Nr |
Pozycja |
Odniesienie do stosowanych przepisów cytowanie treści i przepisów – zawsze jeśli możliwe
|
1 |
Odniesienie do zasady ceny rynkowej |
Podrozdział 247(3) Ustawy o podatku dochodowym (rynkowa cena transferu)
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 87-2R Międzynarodowe ceny transferowe
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 06-1 Podatek dochodowy od wartości cen transferowych oraz ustalanie wartości celnej
Podrozdział 251(1) Ustawy o podatku dochodowym (zasada ceny rynkowej)
IT-419R2 Znaczenie zasady ceny rynkowej
|
2 |
Odniesienia do Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych |
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 87-2R Międzynarodowe ceny transferowe;
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 06-1 Podatek dochodowy od wartości cen transferowych oraz ustalanie wartości celnej,
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 94-4R Międzynarodowe ceny transferowe: Uprzednie porozumienia cenowe.
|
3 |
Definicja jednostek powiązanych |
Podrozdział 251(2) Ustawy o podatku dochodowym definiuje podmioty powiązane. § 251(1)(a) przyjmuje, że podmioty powiązane nie przestrzegają zasady ceny rynkowej we wzajemnych relacjach handlowych, niezależnie od sposobu w jaki w rzeczywistości realizują między sobą relacje biznesowe.
Zgodnie z §251(2)(a) osoby powiązane poprzez relacje pokrewieństwa, małżeństwa, stosunków partnerstwa cywilnego czy adopcji są uznawane za podmioty powiązane.
Według § 251(2)(b) przedsiębiorstwo będzie powiązane z inną osobą (włączając w to inne przedsiębiorstwo) wtedy, gdy:
a) ta osoba kontroluje przedsiębiorstwo,
b) Ta osoba jest członkiem powiązanej grupy, która kontroluje przedsiębiorstwo,
c) Ta osoba jest osobą powiązaną w stosunku do osoby wskazanej w punkcie a) lub b) powyżej
Dodatkowo, §251(2)(c) opisuje, że dwa przedsiębiorstwa będą powiązane, jeśli:
- Oba są kontrolowane przez tę samą osobę lub grupę osób,
- Każde z przedsiębiorstw jest kontrolowane przez osobę, która jest powiązana
z osobą kontrolującą drugie z przedsiębiorstw,
- Jedno z przedsiębiorstw jest kontrolowane przez osobę, która jest powiązana
z którymkolwiek z członków grupy kontrolującej drugie przedsiębiorstwo,
- Jedno z przedsiębiorstw jest kontrolowane przez osobę, która jest powiązana
z każdym członkiem niepowiązanej grupy posiadającej kontrolę nad drugą firmą,
- Jakikolwiek członek powiązanej grupy, która kontroluje jedno
z przedsiębiorstw jest powiązany z każdym członkiem niepowiązanej grupy, która kontroluje drugie przedsiębiorstwo,
- Każdy członek niepowiązanej grupy, która kontroluje jedno przedsiębiorstwo jest powiązany z przynajmniej jednym członkiem niepowiązanej grupy, która kontroluje drugie przedsiębiorstwo.
|
4 |
Metody ustalania cen transferowych |
Metodami ustalania cen transferowych wymienionymi w piśmie informacyjnym Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 87-2R Międzynarodowe ceny transferowe, są:
Metody tradycyjne:
- metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej,
- metoda ceny odsprzedaży,
- metoda rozsądnej marży „koszt plus”;
oraz
Metody transakcyjne:
- metoda podziału zysków,
- metoda zysku transakcyjnego netto.
|
5 |
Wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych |
Podrozdział 247(4) Ustawy o podatku dochodowym uszczegóławia, że dokumentacja jest równoczesna, gdy:
„ … uznano, że podatnik lub jego partner nie poczynili wystarczających starań w celu ustalenia ceny rynkowej transferu albo alokacji opartych na zasadach rynkowych w odniesieniu do danej transakcji albo nie uczestniczą w transakcji kwalifikowanej jako udział w umowie o podziale kosztów, chyba, że podatnik i jego partner, w zależności od przypadku:
a) Przygotuje lub uzyska, najpóźniej w dniu na który przypada termin sporządzenia dokumentacji na rok podatkowy lub fiskalny, w którym zaistniała dana transakcja, dokumentację zawierającą pełny i prawidłowy opis:
- Towarów lub usług będących przedmiotem transakcji,
- Warunków realizacji transakcji oraz ich powiązań, jeśli takie występują, z warunkami wszelkich innych transakcji realizowanych przez uczestników transakcji,
- Tożsamości uczestników transakcji oraz ich wzajemnych powiązań w czasie realizacji transakcji,
- Pełnionych funkcji, używanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk w związku z realizacją transakcji przez jej uczestników,
- Danych, rozważanych metod oraz wykonanych analiz w celu ustalenia ceny transferu bądź alokacji zysków lub strat, czy też udziału w kosztach w odniesieniu do danej transakcji,
- Założeń, strategii czy polityki przedsiębiorstwa, jeśli takie funkcjonują w przedsiębiorstwie, które wpływają na ustalenie wysokości ceny transferu bądź alokacji zysków lub strat, czy też udziału w kosztach w odniesieniu do danej transakcji.
(b) Dla każdego kolejnego roku podatkowego lub okresu obrotowego, jeśli taki występuje, w którym transakcja jest kontynuowana, podatnik sporządzi lub uzyska najpóźniej w dniu, na który przypada termin sporządzenia dokumentacji na rok podatkowy lub fiskalny, w którym zaistniała dana transakcja, dokumentację zawierającą pełny i prawidłowy opis zmian, które w przeciągu tego okresu nastąpiły w transakcji, w odniesieniu do podpunktów 1-6; oraz
(c) Dostarczy opisane powyżej dokumenty do Ministra, osobiście lub listem poleconym, w terminie do 3 miesięcy od daty otrzymania pisemnego wezwania”.
Memorandum Kanadyjskiej Agencji Skarbowej dotyczące cen transferowych – 05 zawiera dodatkowe instrukcje.
|
6 |
Szczególne procedury kontroli (audytu) cen transferowych lub szczególne kary w zakresie stosowania cen transferowych |
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej, nr 87-2R, Międzynarodowe ceny transferowe: zapewnia wskazówki w zakresie stosowania przepisów dotyczących cen transferowych z sekcji 247 Ustawy o podatku dochodowym. Kanadyjska Agencja Skarbowa wydaje także memoranda dotyczące cen transferowych, w których wykłada poszczególne przepisy.
Podrozdział 247(3) Ustawy o podatku dochodowym przewiduje kary w wysokości 10% wyniku netto doszacowanego w rezultacie zastosowania przepisów tego podrozdziału. Jest on kalkulowany w następujący sposób:
- suma doszacowań dochodowych i kapitałowych (korekty zaokrąglane w górę, niezależnie od podjęcia racjonalnych starań)
minus
- suma korekt dochodowych i kapitałowych, dla których podatnik podjął racjonalne wysiłki celem ustalenia i stosowania cen transferowych lub alokacji opartej na zasadach rynkowych (korekty „w górę” przy podjętych właściwych staraniach); oraz
- suma korekt dochodowych i potrąceń kapitałowych, dla których podatnik podjął racjonalne wysiłki celem ustalenia i stosowania cen transferowych lub alokacji opartej na zasadach rynkowych (korekty „w dół”, pod warunkiem podjęcia właściwych starań).
|
7 |
Istotne przepisy w zakresie umów dotyczących ustalania cen transferowych (uprzednich porozumień cenowych) |
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej, nr 94-4R, Międzynarodowe ceny transferowe, Uprzednie porozumienia cenowe (APA);
Pismo informacyjne Kanadyjskiej Agencji Skarbowej nr 94-4RSP, wydanie specjalne, Uprzednie porozumienia cenowe dla małego biznesu.
|
8 |
Linki do odpowiednich stron rządowych |
Canada Revenue Agency zobacz>> zobacz>>
|
9 |
Inne istotne informacje |
Kanadyjskie orzecznictwo w zakresie podatku dochodowego
Przepisy Kanadyjskiej Agencji Skarbowej w zakresie podatku dochodowego
Memorandum Kanadyjskiej Agencji Skarbowej w sprawie cen transferowych
|