
Nr | Pozycja | Odniesienie do stosowanych przepisów cytowanie treści i przepisów – zawsze jeśli możliwe |
1 | Odniesienie do zasady ceny rynkowej | We włoskim prawodawstwie zasada ceny rynkowej zawiera się w pojęciu „wartości normalnej”. Odpowiednie przepisy są zawarte w tekście jednolitym włoskich przepisów o podatku dochodowym (Testo Unico delle Imposte sui Redditi, TUIR), art. 9 § 3 i 4 oraz art. 110 § 7 Dekretu Prezydenta nr 917 z 22 grudnia 1986 roku. Przepisy dotyczące cen transferowych wydane zostały na początku lat 80-tych (Rozporządzenie Ministra Finansów z 22.09.1980 r. nr 32/9/2267; Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12.12.1981 r., nr 42/12/1587). Należy zaznaczyć, że we Włoszech w roku 2010 zostały przyjęte nowe regulacje dotyczące dokumentacji cen transferowych (art. 26 Dekretu Prawnego nr 78 z 31 maja 2010 roku, Decyzja komisarza włoskiej Agencji Skarbowej z 29 września 2010 roku oraz Okólnik z 5 grudnia 2010 roku nr 58/E), które odwołują się do zasady ceny rynkowej (arm’s length principle) oraz całościowo do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych z 22 lipca 2010 roku. Wyciąg z TUIR Artykuł 9 […] 3. Z zastrzeżeniem przepisów § 4 odnośnie towarów, o jakich tam mowa, wartość normalna oznacza średnią cenę lub wynagrodzenie stosowane dla identycznych lub porównywalnych towarów lub usług w obrocie opartym na zasadach rynkowych, przy takim samym poziomie marketingu oraz miejscu i czasie, w którym towary bądź usługi zostały nabyte lub, w przypadku braku takich danych, w najbardziej zbliżonym czasie i miejscu. Dla określenia wartości normalnej należy, w sposób możliwie najdokładniejszy odnieść się do cennika lub taryfy stosowanej w obrocie, z uwzględnieniem upustów stosowanych przez dystrybutorów. W przypadku towarów i usług objętych kontrolą cenową, punktem odniesienia powinny być stosowne przepisy. 4. Normalna cena jest determinowana przez: a) dla akcji, obligacji i innych papierów wartościowych notowanych na krajowej lub międzynarodowej giełdzie papierów wartościowych, na podstawie cen zanotowanych w ostatnim miesiącu, b) dla akcji i udziałów w spółkach innych niż akcje oraz dla papierów wartościowych oraz udziałów w kapitale podmiotów innych niż przedsiębiorstwa, w sposób proporcjonalny do wartości netto takiego przedsiębiorstwa lub podmiotu lub, w przypadku nowo założonych przedsiębiorstw lub podmiotów, w stosunku do wysokości wniesionego do nich kapitału, c) dla obligacji i innych papierów wartościowych, niż te wymienione w punktach a) i b), analogicznie do papierów wartościowych podobnych w swoim charakterze do tych notowanych na krajowej lub międzynarodowej giełdzie papierów wartościowych. W przypadku braku takich informacji, cenę ustala się na podstawie innych, obiektywnych danych. Artykuł 110 […] 7. składniki dochodu pochodzące z transakcji zawieranych przez przedsiębiorstwo z firmami niebędącymi rezydentami, które w sposób bezpośredni lub pośredni kontrolują przedsiębiorstwo, są kontrolowane przez przedsiębiorstwo, bądź te same osoby uczestniczą w kontroli obu stron transakcji, są szacowane zgodnie z zapisami §2 tego artykułu, na podstawie normalnych cen dostarczanych dóbr, świadczonych usług oraz dóbr i usług zakupywanych, jeśli powodują one wzrost dochodu do opodatkowania. To zastrzeżenie powinno być również przestrzegane w przypadku obniżenia dochodu do opodatkowania, pod warunkiem, ze będzie to zgodne z porozumieniami zawartymi z udziałem odpowiednich władz skarbowych na podstawie dwustronnych procedur określonych w międzynarodowych konwencjach o unikaniu podwójnego opodatkowania. To zastrzeżenie dotyczy również dóbr i usług dostarczanych przez nierezydentów, w imieniu których przedsiębiorstwo świadczy usługi marketingowe, produkcyjne lub przetwórcze. |
2 | Odniesienia do Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych | Decyzja Komisarza Włoskiej Agencji Skarbowej z dnia 29 września 2010 oraz Okólnik nr 58/E z dnia 5 grudnia 2010 roku wprost odwołują się do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych z 22 lipca 2010 roku. |
3 | Definicja jednostek powiązanych | Definicja podmiotów powiązanych została przedstawiona w Okólniku nr 32/9/2267 z 22 września 1980 roku. Kontrola jest zdefiniowana na potrzeby cen transferowych w taki sposób, aby było można ją zastosować w odniesieniu do wszelkich potencjalne lub aktualnie zachodzących zjawisk ekonomicznych, w zależności od okoliczności. |
4 | Metody ustalania cen transferowych | Wyżej wspomniana Decyzja Komisarza Włoskiej Agencji Skarbowej z dnia 29 września 2010 oraz Okólnik nr 58/E z 5 grudnia 2010 roku zgodnie z zasadą, której celem było wyłonienie „najodpowiedniejszej metody ustalania cen transferowych w określonych okolicznościach” odwołują się do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych z 22 lipca 2010 roku. |
5 | Wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych | Włochy wprowadziły nowe wymagania dokumentacyjne ograniczające niebezpieczeństwo zastosowania sankcji odnoszących się do cen transferowych. Nowe przepisy dotyczące wymogów dokumentacyjnych zostały wprowadzone Decyzją Komisarza Włoskiej Agencji Skarbowej z dnia 29 września 2010 i w dużej mierze oparte są na wskazaniach Unii Europejskiej odnośnie cen transferowych (EU TPD 2006/c 176/01). Dalsze wskazówki dotyczące dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi znajdują się w Okólniku nr 58/E z dnia 5 grudnia 2010 roku. |
6 | Szczególne procedury kontroli (audytu) cen transferowych lub szczególne kary w zakresie stosowania cen transferowych | Audyty cen transferowych dużych podatników są oparte na analizie ryzyka. |
7 | Istotne przepisy w zakresie umów dotyczących ustalania cen transferowych (uprzednich porozumień cenowych) | Artykuł 8 dekretu z mocą ustawy nr 269/2003 wprowadza ustalenia (tzw. Międzynarodowe Zasady Podatkowe) między włoską administracją podatkową a przedsiębiorstwami prowadzącymi działalność gospodarczą na szczeblu międzynarodowym, dotyczącą głównie, ale nie wyłącznie: transakcji, cen transferowych, dywidend, odsetek, opłat licencyjnych i innych zagadnień międzynarodowych. Odpowiednie zasady wykonawcze zostały ogłoszone przez Włoską Agencję Skarbową 23 lipca 2004 roku. |
8 | Linki do odpowiednich stron rządowych | Ministerstwo finansów: www.finanze.gov.it Agencja Skarbowa: www.agenziaentrate.gov.it Baza wiedzy dotyczącej dokumentacji podatkowej: http://dt.finanze.it/doctrib/SilverStream/Pages/DOCTRIBFrameset.html Wszystkie strony dostępne są jedynie we włoskiej wersji językowej. |
9 | Inne istotne informacje | Wprowadzenie w życie przepisów dotyczących dokumentów wymaganych w celu sprawdzenia spójności cen transferowych przez międzynarodowe przedsiębiorstwa z zastosowaniem arm’s length principle: http://www.agenziaentrate.gov.it/wps/wcm/connect/407e6800444f85af891ceb536ed3dbc9/ItalyCommissionerDecision_29_09_2010_transfer_pricing.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=407e6800444f85af891ceb536ed3dbc9 Wytyczne dotyczące procedur wzajemnego porozumiewania się opartych na art. 25 Modelowej konwencji podatkowej OECD oraz Konwencji arbitrażowej UE: http://def.finanze.it/DocTribFrontend/getContent.do?rand=4672519228497197875 |
Legenda:
1. Przepisy prawa krajowego odnoszące się do zasady ceny rynkowej.
2. Odniesienia do OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations w prawie krajowym.
3. Prawodawstwo lub przepisy krajowe zawierające definicję podmiotów lub przedsiębiorstw powiązanych.
4. Odpowiednie przepisy prawne lub regulacje zawierające wytyczne dotyczące metod ustalania cen transferowych, w tym kolejność ich stosowania, jeśli taka występuje.
5. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, odnoszące się do wymogów w zakresie dokumentowania cen transferowych.
6. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, dotyczące szczególnych procedur kontroli cen transferowych lub szczególnych kar w zakresie ich stosowania.
7. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, w zakresie uprzednich porozumień cenowych.
8. Adresy stron internetowych właściwych organów odpowiedzialnych za politykę cen transferowych i jej prowadzenie oraz za umowy dotyczące uprzednich porozumień cenowych.
9. Inne istotne informacje, na przykład dane pochodzące z przeglądów merytorycznych lub przepisy dotyczące cen transferowych będące aktualnie w przygotowaniu.
Opracowano na podstawie: następującego materiału; stan na dzień 22 października 2012 roku; tłumaczenie własne Anna Jarecka.
No comment yet, add your voice below!