Słowenia
Odniesienie do zasady ceny rynkowej
Art. 16 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: CIT) opisuje sposób stosowania zasady ceny rynkowej oraz dostarcza metod określania czy warunki narzucone w handlowych lub finansowych relacjach pomiędzy pomiotami powiązanymi są z nią spójne (ustępy 3, 4 i 5). Oprócz CIT, zasada ceny rynkowej została także przedstawiona również w: Zasadach cen transferowych (dalej jako: RTP) – opisujących metody wyznaczania cen transferowych, wyboru najbardziej odpowiedniej metody oraz przedstawiających zagadnienie analizy porównywalności, Podręczniku badania cen transferowych oraz w rozmaitych wyjaśnieniach przepisów prawa dotyczących cen transferowych sporządzany przez administrację podatkową Republiki Słowenii (DURS).
Odniesienia do Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych
W przepisach nie ma bezpośredniego odniesienia do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych, jednakże przepisy CIT oraz regulacje dotyczące cen transferowych są z nimi zgodne.
Definicja jednostek powiązanych
Art. 16 CIT dostarcza definicji podmiotów powiązanych w transgranicznych transakcjach przedsiębiorstw wielonarodowych (ust. 1 i 2). Zgodnie z art. 16 CIT podatnik – będący lub niebędący rezydentem – oraz zagraniczna jednostka prawna lub podmiot zagraniczny nie będący osobą prawną, który nie jest podatnikiem, są postrzegani jako podmioty powiązane, gdy: podatnik w sposób bezpośredni lub pośredni posiada co najmniej 25% wartości lub liczby udziałów, lub udziałów kapitałowych, udziałów w zarządzaniu lub kontroli, bądź liczby głosów w podmiocie zagranicznym; lub kontroluje zagraniczną jednostkę na mocy umowy, lub warunki transakcji różnią się od warunków, jakie byłby ustalone pomiędzy niezależnymi jednostkami w tożsamych lub porównywalnych warunkach; lub jednostka zagraniczna w sposób bezpośredni lub pośredni posiada co najmniej 25% wartości lub liczby udziałów lub udziałów kapitałowych, udziałów w zarządzaniu lub kontroli, bądź liczby głosów w przedsiębiorstwie podatnika, lub sprawuje nad nim kontrolę na mocy umowy; lub warunki transakcji różnią się od warunków, jakie byłby ustalone pomiędzy niezależnymi jednostkami w tożsamych lub porównywalnych warunkach; lub ten sam podmiot w tym samym czasie posiada w sposób bezpośredni lub pośredni co najmniej 25% wartości lub liczby udziałów lub udziałów kapitałowych, udziałów w zarządzaniu lub kontroli, bądź liczby głosów w przedsiębiorstwie podatnika i podmiocie zagranicznym lub w obu tych podmiotach; lub kontroluje te podmioty na mocy umowy; lub warunki transakcji różnią się od warunków, jakie byłby ustalone pomiędzy niezależnymi jednostkami w tożsamych lub porównywalnych warunkach; lub te same osoby fizyczne lub członkowie ich rodzin w sposób bezpośredni lub pośredni posiadają 25% wartości liczby udziałów lub udziałów kapitałowych, udziałów w zarzadzaniu lub w kontroli bądź w prawach głosu w przedsiębiorstwie podatnika i podmiocie zagranicznym lub dwóch przedsiębiorstwach podatników będących rezydentami, lub sprawowania w nich kontroli na mocy umowy; lub jeśli warunki transakcji różnią się od warunków, jakie byłby ustalone pomiędzy niezależnymi jednostkami w tożsamych lub porównywalnych warunkach.
Metody ustalania cen transferowych
Zgodnie art. 16 ust. 5 CIT2 porównywalna cena rynkowa powinna być ustalana za pomocą jednej (lub kombinacji kilku) z następujących metod: Metody porównywalnej ceny niekontrolowanej; Metody ceny odsprzedaży; Metody koszt plus; Metody podziału zysku lub Metody marży transakcyjnej netto. Na podstawie art. 16 ust. 6 CIT Minister finansów wydał RTP, która szczegółowo reguluje realizację zapisów art. 16 CIT. W rozdziale 1 RTP szczegółowo opisano metody ustalania cen transferowych, zastosowanie najbardziej odpowiedniej metody oraz hierarchię metod ustalania cen transferu.
Wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych
Art. 18 CIT przewiduje: Podatnik powiązany zgodnie z art. 16 CIT powinien przygotować i przechowywać dane dotyczące powiązanych przedsiębiorstw, zakresu i rodzaju transakcji z nimi przeprowadzanych, a także dane dotyczące ustanawiania cen rynkowych w terminie i w sposób zgodny z Ustawą o procedurach podatkowych (art. 382 TPA). Zgodnie z art. 382 TPA każdy podatnik wymieniony w art. 18 CIT jest zobowiązany do przygotowania i przechowywania dokumentacji cen transferowych obejmujących „master file” (tj. dokumentację główną) zawierającą zestandaryzowane informacje oraz „dokumentację krajową”, tj. wersję dokumentacji przygotowywaną osobno dla każdego państwa, w której podatnik opisuje transakcje z podmiotami powiązanymi. Podatnik powinien równocześnie gromadzić dokumentację cen transferowych dla poszczególnych transakcji. Dokumentacja powinna zostać przygotowana / zgromadzona najpóźniej do terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego do organów skarbowych. Dokumentacja cen transferowych nie jest składana do organów skarbowych wraz z rocznym zeznaniem, lecz podatnik ma ją przechowywać i przekazać administracji podatkowej w momencie rozpoczęcia procedury audytu cen transferowych. Jeśli transakcje w swojej istocie się nie różnią, podatnik powinien zapewnić dokumentację dla dwóch lub więcej transakcji i dokonać odpowiednich korekt w stosunku do różnic pomiędzy tymi transakcjami (jeśli takie występują). Podatnik może przechowywać dokumentację w formie elektronicznej.
Szczególne procedury kontroli (audytu) cen transferowych lub szczególne kary w zakresie stosowania cen transferowych
Badania podatkowe w Słowenii są wykonywane zgodnie z przepisami Ustawy o procedurach podatkowych (TPA). Nie występują przy tym szczególne różnice pomiędzy „zwykłym” badaniem podatkowym a badaniem cen transferowych. Istnieją jednak specjalne przepisy w zakresie przygotowywania i składania do właściwych organów dokumentacji cen transferowych. Art. 397 ust. 1 TPA przewiduje karę grzywny w wysokości pomiędzy 3.200 a 30.000 euro, która może być nałożona na osobę prawną w przypadkach: kto z naruszeniem prawa nie udostępnia administracji podatkowej danych informacji pochodzących z baz danych, rejestrów lub innych przechowywanych przez siebie zasobów lub uniemożliwia administracji podatkowej wgląd w swoją dokumentację podatkową lub dokumentację, będącą w posiadaniu przedsiębiorstwa powiązanego (art. 40 TPA); kto nie dostarcza w ogóle lub dostarcza w sposób nieprawidłowy lub po wyznaczonym terminie dokumentację dotyczącą przedsiębiorstw powiązanych, wolumenu i typu biznesu oraz formułowania cen transferowych (art. 382 TPA). Odpowiedzialny w zakresie cen transferowych pracownik przedsiębiorstwa, który naruszy art. 397 ust.1 TPA podlega grzywnie w wysokości pomiędzy 400 a 4000 euro.
Istotne przepisy w zakresie umów dotyczących ustalania cen transferowych (uprzednich porozumień cenowych)
Brak regulacji odnośnie uprzednich porozumień cenowych (APA).
Linki do odpowiednich stron rządowych
Davčna uprava Republike SlovenijeMinistrstvo za finance
Inne istotne informacje
1. Przepisy prawa krajowego odnoszące się do zasady ceny rynkowej. 2. Odniesienia do OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations w prawie krajowym. 3. Prawodawstwo lub przepisy krajowe zawierające definicję podmiotów lub przedsiębiorstw powiązanych. 4. Odpowiednie przepisy prawne lub regulacje zawierające wytyczne dotyczące metod ustalania cen transferowych, w tym kolejność ich stosowania, jeśli taka występuje. 5. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, odnoszące się do wymogów w zakresie dokumentowania cen transferowych. 6. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, dotyczące szczególnych procedur kontroli cen transferowych lub szczególnych kar w zakresie ich stosowania. 7. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, w zakresie uprzednich porozumień cenowych. 8. Adresy stron internetowych właściwych organów odpowiedzialnych za politykę cen transferowych i jej prowadzenie oraz za umowy dotyczące uprzednich porozumień cenowych. 9. Inne istotne informacje, na przykład dane pochodzące z przeglądów merytorycznych lub przepisy dotyczące cen transferowych będące aktualnie w przygotowaniu.
Opracowano na podstawie: następującego materiału; stan na dzień 21 września 2012 roku, tłumaczenie własne Anna Jarecka.