Hiszpania
Odniesienie do zasady ceny rynkowej
Art. 16.1. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Transakcje pomiędzy osobami lub podmiotami powiązanymi powinny być rozpatrywane w świetle zasady ceny rynkowej, rozumianej jako cenę, na jaką zgodziłyby się podmioty niepowiązane działające na wolnym rynku. W światle hiszpańskiego prawa, słowo „podmiot” powinno być rozumiane jako podmiot zobowiązany do stosowania hiszpańskiego prawa podatkowego w odniesieniu do osób prawnych.
Odniesienia do Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych
Preambuła Ustawy 36/2006 z dnia 29 listopada 2006 roku mówi, że ustawa ta powinna być interpretowana zgodnie z Wytycznymi OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych.
Definicja jednostek powiązanych
Art. 16.3. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznaje za powiązane: Podmiot i właściciela jego kapitału (co najmniej 5% lub 1% w przypadku, gdy akcje podmiotu są wprowadzone na oficjalny, regulowany rynek wtórnych papierów wartościowych), jego współmałżonka, wstępnych lub zstępnych, Podmiot i członka jego zarządu oraz osoby pracujące w ich administracji, ich współmałżonków, wstępnych lub zstępnych, Dwa podmioty należące do tej samej grupy kapitałowej, Podmiot oraz partnerów jednostki z tej samej grupy, Podmiot oraz członków zarządu podmiotów z tej samej grupy lub ich administracji, Podmioty, w których drugi podmiot posiada, pośrednio, co najmniej 25% udziałów, Podmioty, w których ta same osoby (lub ich współmałżonkowie, wstępni lub zstępni) lub jednostka posiadają, w sposób pośredni lub bezpośredni, 25% kapitału, rezydenta Hiszpanii i jego stały zakład położony w innym kraju, Podmiot, będący rezydentem innego kraju oraz jego zakład położony w Hiszpanii, Dwa podmioty z tej samej grupy odpowiedzialne podatkowo zgodnie z reżimem grupy.
Metody ustalania cen transferowych
Art. 16.4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że do ustalania cen transferu powinny być używane: Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej, Metoda rozsądnej marży, Metoda ceny odprzedaży. W sytuacji, gdy z powodu złożoności transakcji lub niewystarczających informacji nie jest możliwe prawidłowe zastosowanie jednej z powyższych metod, wtedy zastosowanie mogą znaleźć metody zysku transakcyjnego: Metoda podziału zysków, Metoda marży transakcyjnej netto.
Wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych
Art. 16.2. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że powiązane osoby lub jednostki powinny dokumentować transakcje; wyszczególnienie dokumentów znalazło się w Rozporządzeniach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z zapisem, jaki znalazł się w wersji roboczej Dekrecie Królewskim 1973/2008 z listopada 2008 roku oraz w Dekrecie Królewskim 897/2010 z 9 lipca 2010 roku).
Szczególne procedury kontroli (audytu) cen transferowych lub szczególne kary w zakresie stosowania cen transferowych
Art. 16.9 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustanawia generalne zasady postępowania podczas kontroli w zakresie cen transferowych, które mogą być rozwijane w przyszłych regulacjach. Art. 16.10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustanawia nową karę opartą na dwóch filarach: poważna kara będzie grozić za niedostarczenie dokumentacji podatkowej cen transferowych lub dostarczenie jej w sposób niekompletny, poważnie różniący się od wymagań w zakresie dokumentacji, opłaty karne nie będą pobierane w przypadku, gdy podatnik zastosował się do wymogów związanych z dokumentacją i właściwie zastosował kryteria określone w decyzji podatkowej, nawet jeśli musi zapłacić wyrównanie wynikające z korekty dochodu.
Istotne przepisy w zakresie umów dotyczących ustalania cen transferowych (uprzednich porozumień cenowych)
Art. 16.7 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nowa regulacja wprowadza nieznaczne zmiany polegające na przedłużeniu okresu ochrony do maksymalnie czterech lat oraz bieżącego okresu podatkowego (czyli okresu, w którym APA jest podpisane) i jeszcze jednego wcześniejszego, co wydłuża cały ten okres do sześciu lat. Dwustronne APA mają pierwszeństwo, choć jednostronne APA są również dopuszczalne. Przepisy dotyczące APA zostaną przełożone na procedurę wewnętrzną.
Linki do odpowiednich stron rządowych
Organ właściwy dla Procedur Wzajemnego Porozumiewania Roberto Poza Dyrektor Generalny Wydziału Opodatkowania Międzynarodowego Generalny Inspektorat Podatkowy C/Alcala 5 1a Planta 28014 Madryt Tel.: +34 91 595 80 85 Fax: +34 91 595 80 03 fiscalidad.internacional@tributos.minhap.es Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas Organ właściwy dla uprzednich porozumień cenowych (APA) Felipe Rubio Naczelnik Centralnej Jednostki ds. Podatków Międzynarodowych Hiszpańska Agencja Podatkowa Tel.: +34 91 583 89 57 frubio.insp@aeat.es Agencia Tributaria
Inne istotne informacje
1. Przepisy prawa krajowego odnoszące się do zasady ceny rynkowej. 2. Odniesienia do OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations w prawie krajowym. 3. Prawodawstwo lub przepisy krajowe zawierające definicję podmiotów lub przedsiębiorstw powiązanych. 4. Odpowiednie przepisy prawne lub regulacje zawierające wytyczne dotyczące metod ustalania cen transferowych, w tym kolejność ich stosowania, jeśli taka występuje. 5. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, odnoszące się do wymogów w zakresie dokumentowania cen transferowych. 6. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, dotyczące szczególnych procedur kontroli cen transferowych lub szczególnych kar w zakresie ich stosowania. 7. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, w zakresie uprzednich porozumień cenowych. 8. Adresy stron internetowych właściwych organów odpowiedzialnych za politykę cen transferowych i jej prowadzenie oraz za umowy dotyczące uprzednich porozumień cenowych. 9. Inne istotne informacje, na przykład dane pochodzące z przeglądów merytorycznych lub przepisy dotyczące cen transferowych będące aktualnie w przygotowaniu.
Opracowano na podstawie: następującego materiału; stan na wrzesień 2012 roku; tłumaczenie własne Anna Jarecka.