Niemcy
Odniesienie do zasady ceny rynkowej
Rozdział 1 § 1 Ustawy o podatkach zagranicznych zawiera definicję zasady ceny rynkowej i jest przepisem nawiązującym do art. 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD dotyczącego wyrównania w zakresie cen transferu w transakcjach międzynarodowych realizowanych pomiędzy jednostkami powiązanymi. W rozdziale 8 § 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajduje się zapewnienie, że ukryta dystrybucja zysku (przerzucanie dochodów) nie wpływa na zwiększenie bądź zmniejszenie dochodu do opodatkowania. Dodatkowo Arbitrażowa Konwencja Unii Europejskiej (90/436/EEC), która stanowi prawo obowiązujące zarówno w Niemczech, jak i w każdym innym państwie członkowskim UE, zawiera definicję zasady ceny rynkowej w art. 4. Definicja ta jest zgodna z art. 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD. Odwołania do zasady ceny rynkowej znajdują się w kilku rozporządzenia Ministerstwa Finansów, np. w: Wytycznych w sprawie kontroli alokacji dochodów pomiędzy powiązanymi jednostkami w transgranicznych transakcjach w zakresie obowiązków dokumentacji i współpracy, korekty przychodów, wzajemnych porozumień i procedur arbitrażowych z dnia 12 kwietnia 2005 roku, Informacji na temat dwustronnych porozumień i procedur arbitrażowych w zakresie opodatkowania dochodów i kapitału z 13 lipca 2006 roku.
Odniesienia do Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych
W niemieckich ustawach brak jest odniesień do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych, jednak znajdują się one w rozporządzeniach Ministerstwa Finansów oraz w procedurach administracyjnych z 12 kwietnia 2005 roku.
Definicja jednostek powiązanych
Definicja taka znajduje się w rozdziale 1 § 2 Ustawy o podatkach zagranicznych.
Metody ustalania cen transferowych
Rozdział 1 § 3 Ustawy o podatkach zagranicznych zapewnia ustawowe pierwszeństwo tradycyjnym metodom ustalania cen transferowych (metodzie porównywalnej ceny niekontrolowanej, metodzie ceny odsprzedaży oraz metodzie rozsądnej marży „koszt plus”). Natomiast metody zysku transakcyjnego mogą być stosowne w określonych okolicznościach, zwłaszcza gdy metody tradycyjne nie mogą być prawidłowo zastosowane. Co więcej, Rozporządzenie Ministra Finansów z 12 kwietnia 2005 dot. wytycznych w sprawie procedur administracyjnych zawiera dodatkowe regulacje dotyczące metod ustalania cen transferowych. Rozporządzenie to odwołuje się bezpośrednio do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych z 1995 roku.
Wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych
Rozdział 90 § 3 Kodeksu Podatkowego zawiera szczegółowe wymagania odnośnie dokumentacji cen transferowych. Przepis ustawowy został uzupełniony Dekretem – Regulacje w sprawie dokumentowania alokacji dochodów oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 12 kwietnia 2005 dotyczącym wytycznych w sprawie procedur administracyjnych.
Szczególne procedury kontroli (audytu) cen transferowych lub szczególne kary w zakresie stosowania cen transferowych
Rozdział 162 § 4 Kodeksu Podatkowego zawiera wyszczególnienie opłat za niewypełnienie obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych.
Istotne przepisy w zakresie umów dotyczących ustalania cen transferowych (uprzednich porozumień cenowych)
Nie istnieją szczegółowe przepisy w sprawie uprzednich porozumień cenowych (APA). APA są oparte o reguły dwustronne i traktaty o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierające zwykle klauzulę dotyczącą procedury wzajemnego porozumiewania i wspólnej konsultacji zgodnie z art. 259 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD. Rozporządzenie Ministra Finansów – Informacja odnośnie dwu- i wielostronnych procedur dotyczących Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania mającej na celu przyznanie wiążących zgód na stosowanie cen transferowych uzgodnionych pomiędzy międzynarodowymi przedsiębiorstwami powiązanymi z dnia 5 października 2006 roku.
Linki do odpowiednich stron rządowych
Bundesministerium der Finanzen Bundeszentralamt für Steuern
Inne istotne informacje
1. Przepisy prawa krajowego odnoszące się do zasady ceny rynkowej. 2. Odniesienia do OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations w prawie krajowym. 3. Prawodawstwo lub przepisy krajowe zawierające definicję podmiotów lub przedsiębiorstw powiązanych. 4. Odpowiednie przepisy prawne lub regulacje zawierające wytyczne dotyczące metod ustalania cen transferowych, w tym kolejność ich stosowania, jeśli taka występuje. 5. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, odnoszące się do wymogów w zakresie dokumentowania cen transferowych. 6. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, dotyczące szczególnych procedur kontroli cen transferowych lub szczególnych kar w zakresie ich stosowania. 7. Przepisy krajowe, jeśli takowe istnieją, w zakresie uprzednich porozumień cenowych. 8. Adresy stron internetowych właściwych organów odpowiedzialnych za politykę cen transferowych i jej prowadzenie oraz za umowy dotyczące uprzednich porozumień cenowych. 9. Inne istotne informacje, na przykład dane pochodzące z przeglądów merytorycznych lub przepisy dotyczące cen transferowych będące aktualnie w przygotowaniu.
Opracowano na podstawie następującego materiału; stan na listopad 2012 roku; tłumaczenie własne Anna Jarecka.