Fremdvergleichsgrundsatz
Der Fremdvergleichsgrundsatz (The arm's length principle), auch Grundsatz des Abstands oder Marktpreisgrundsatz genannt, ist ein von den OECD-Mitgliedstaaten vereinbarter internationaler Standard, den sie bei der Festlegung von Verrechnungspreisen für steuerliche Zwecke anwenden sollen. 1 Er ist ein zentraler Begriff des internationalen Steuerrechts und bezieht sich auf den Marktpreis, nach dem die zwischen verbundenen Gesellschaften festgelegten Preise denen entsprechen sollen, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden.
Dieser Grundsatz ist in Art. 9 Abs. 1 des OECD-Musterabkommens niedergelegt, das die Grundlage der zwischen OECD-Mitgliedstaaten sowie mit Nichtmitgliedstaaten geschlossenen bilateralen Steuerabkommen bildet. 2
Die Definition des Marktpreises ist hier von grundlegender Bedeutung, denn sie stellt sicher, dass Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen fair und nachvollziehbar bewertet werden.
Art. 9 bestimmt:
"Wenn [...] zwischen zwei Unternehmen in ihren kaufmännischen oder finanziellen Beziehungen Bedingungen vereinbart oder auferlegt werden, die von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren würden, so dürfen die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen erzielt hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden" 3.
Der Marktpreis im polnischen Recht
Der so formulierte Fremdvergleichsgrundsatz wurde in das polnische Recht übernommen und in nahezu unverändertem Wortlaut in Art. 11 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes niedergelegt. 4 (In der aktuellen Rechtslage Art. 11c Abs. 2 des Körperschaftsteuergesetzes.) Die Definition des Marktpreises im polnischen Recht spiegelt die internationalen Grundsätze wider und wird angewandt, um faire Wettbewerbsbedingungen und die ordnungsgemäße steuerliche Abrechnung durch die Unternehmen zu gewährleisten.
Der Grundsatz des vollständigen Wettbewerbs und der Marktpreis
Der Grundsatz des vollständigen Wettbewerbs behandelt die Mitglieder einer multinationalen Gruppe als eigenständige, voneinander unabhängige Einheiten und nicht als miteinander verbundene Teile eines einzigen Unternehmens. Daher liegt sein Schwerpunkt auf dem Wesen der von solchen Unternehmen durchgeführten Transaktion und darauf, ob die von den Parteien vereinbarten Bedingungen als fremdvergleichskonform gelten können. Damit geht das Erfordernis einher, eine Vergleichsdatenanalyse durchzuführen, die den Kern der Anwendung dieses Grundsatzes bildet.
Die Vergleichsdatenanalyse bei der Bestimmung des Marktpreises
Die Vergleichsdatenanalyse macht einen Vergleich zwischen den zwischen verbundenen Unternehmen festgelegten oder auferlegten Bedingungen und denen erforderlich, die zwischen unabhängigen Unternehmen festgelegt worden wären. Damit ein solcher Vergleich als tragfähig gelten kann, darf keiner der möglichen Unterschiede zwischen den verglichenen Sachverhalten die aus methodischer Sicht betrachtete Bedingung wesentlich beeinflussen, oder es muss möglich sein, hinreichend genaue Anpassungen vorzunehmen, um die Auswirkung etwaiger Unterschiede auf die untersuchte Transaktion auszuschließen.
Warum wird der Grundsatz des vollständigen Wettbewerbs angewandt?
Hauptzweck der Anwendung des Grundsatzes des vollständigen Wettbewerbs ist es, die kaufmännischen und finanziellen Beziehungen zwischen verbundenen Unternehmen so zu gestalten, dass im Verkehr zwischen ihnen die Dynamik der Marktkräfte nachgebildet wird. Durch diesen Ansatz stellt der Grundsatz die steuerliche Gleichbehandlung verbundener Unternehmen und unabhängiger Einheiten sicher. Der Fremdvergleichsgrundsatz fördert damit die Entwicklung des internationalen Handels und der Investitionen und ist ein zentrales Element zur Sicherung fairer Wettbewerbsbedingungen und einer sachgerechten Besteuerung auf den globalen Märkten.
Der Fremdvergleichsgrundsatz: Herausforderungen und Gegenargumente
Die Argumente seiner Gegner beruhen vor allem darauf, dass Versuche, den Anschein fehlender Verbundenheit zwischen den Unternehmen einer Gruppe zu erzeugen, für diese nachteilig sind, da sie die Einsparungen aus dem Umfang der Geschäftstätigkeit und aus der engen Zusammenarbeit solcher Unternehmen nicht hinreichend berücksichtigen. Hingewiesen wird ferner darauf, dass verbundene Unternehmen häufig an Transaktionen teilnehmen, die unabhängige Einheiten nicht eingehen würden, wobei dies nicht zwangsläufig auf den Wunsch nach Steueroptimierung zurückgeht. Schließen verbundene Unternehmen eine am Markt selten anzutreffende Transaktion, für die es wenige oder keine Vergleichsdaten gibt, so ist der Grundsatz des vollständigen Wettbewerbs schwer anzuwenden, denn es lässt sich nicht eindeutig bestimmen, welche Bedingungen unabhängige Einheiten akzeptiert hätten. Allein der Umstand, dass eine solche Transaktion zwischen unabhängigen Parteien nicht zu finden ist, kann nicht bedeuten, dass die Transaktion diesem Grundsatz widerspricht.
Anmerkungen
1 J. Wyciślok, Ceny transferowe. Przedsiębiorstwa powiązane. Przerzucanie dochodów, C.H. Beck, Warschau 2014, S. 1. 2 Körperschaftsteuergesetz vom 15. Februar 1992, Gesetzblatt 1992 Nr. 21 Pos. 86, mit Änderungen, Art. 11a Abs. 1 Nr. 1. 3 Erstellt auf der Grundlage von: OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, Kap. I, Paris 2010. 4 Körperschaftsteuergesetz vom 15. Februar 1992 (Gesetzblatt Nr. 21, Pos. 86).
Art. 11 Abs. 1: "Wenn:
ein Einkommensteuerpflichtiger mit Sitz (Geschäftsleitung) oder Wohnsitz im Hoheitsgebiet der Republik Polen, im Folgenden inländisches Unternehmen genannt, unmittelbar oder mittelbar an der Leitung oder Kontrolle eines im Ausland gelegenen Unternehmens teilnimmt oder einen Anteil am Kapital dieses Unternehmens hält, oder eine natürliche oder juristische Person mit Wohnsitz oder Sitz (Geschäftsleitung) im Ausland, im Folgenden ausländisches Unternehmen genannt, unmittelbar oder mittelbar an der Leitung oder Kontrolle des inländischen Unternehmens teilnimmt oder einen Anteil am Kapital dieses inländischen Unternehmens hält, oder dieselben juristischen oder natürlichen Personen gleichzeitig unmittelbar oder mittelbar an der Leitung oder Kontrolle des inländischen und des ausländischen Unternehmens teilnehmen oder einen Anteil am Kapital dieser Unternehmen halten, und wenn infolge solcher Verbundenheit Bedingungen festgelegt oder auferlegt werden, die von den Bedingungen abweichen, die unabhängige Unternehmen untereinander festgelegt hätten, und das Unternehmen deshalb keine Einkünfte ausweist oder Einkünfte ausweist, die niedriger sind als die, die ohne die genannte Verbundenheit zu erwarten gewesen wären, so werden die Einkünfte dieses Unternehmens und die geschuldete Steuer ohne Berücksichtigung der aus dieser Verbundenheit folgenden Bedingungen bestimmt."