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Vorabverständigung über die Preisgestaltung (APA)

Vorabverständigungen über die Preisgestaltung (Advance Pricing Arrangement, APA) 1 sind ein wichtiges Instrument für international tätige Unternehmen. Sie ermöglichen es, die Methoden zur Bewertung von Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen im Voraus festzulegen, und verringern so das Steuerrisiko und die Unsicherheit über künftige Steuerverbindlichkeiten.

Das Verfahren zum Abschluss von Vorabverständigungen

Eine APA kann alle Fragen der Verrechnungspreisbestimmung umfassen oder den Steuerpflichtigen die Möglichkeit lassen, sie auf bestimmte verbundene Unternehmen oder konzerninterne Transaktionen anzuwenden. In der Regel gelten Vorabverständigungen für künftige Jahre und erst geplante Transaktionen; antragstellende Unternehmen können ihr Begehren begrenzen und die konkreten Steuerjahre benennen, an denen ihnen gelegen ist.

Prüfung und Zustimmung zur Vorabverständigung

Eine Vorabverständigung kann auch auf zurückliegende, nicht verjährte Steuerjahre angewandt werden, sofern:

a) die Transaktion und ihre Bedingungen den in der Verständigung beschriebenen weitgehend ähneln und

b) die Steuerverwaltung einer solchen Praxis zustimmt.

Überwachung der Einhaltung der Bedingungen der Vorabverständigung

Nach Einreichung des APA-Antrags wird von den verbundenen Unternehmen erwartet, dass sie den Steuerverwaltungen die Verrechnungspreismethodik darlegen, die sie für die von der Verständigung zu erfassenden Transaktionen für am besten geeignet halten. Darüber hinaus sollten die Antragsteller alle erforderlichen Unterlagen vorlegen, die die Angemessenheit ihres Vorschlags begründen, beispielsweise Daten zur Lage der Branche, der Märkte und der Länder, die die Verständigung betreffen soll. Verbundene Unternehmen sie können auch vergleichbare, auf dem freien Markt durchgeführte Transaktionen benennen, die der geprüften Transaktion hinsichtlich Gegenstand, Bedingungen, der von den Parteien ausgeübten Funktionen, der eingesetzten Vermögenswerte und der übernommenen Risiken nahekommen.

Mit dem Abschluss einer Vorabverständigung erlangt der Steuerpflichtige die Sicherheit, dass an den betreffenden Transaktionen keine Verrechnungspreiskorrekturen vorgenommen werden, solange er die vereinbarten Bedingungen der APA einhält. Das bedeutet jedoch nicht, dass die Vereinbarung zwischen Steuerpflichtigem und Steuerverwaltung durch das APA-Verfahren für die gesamte Laufzeit unbedingt bindend wird. Ändern sich die wesentlichen Bedingungen der Transaktion erheblich, können sowohl der Steuerpflichtige als auch die Steuerverwaltung eine Anpassung der Vereinbarung oder deren Aufhebung verlangen.

Eine Vorabverständigung kann ein-, zwei- oder mehrseitig geschlossen werden. Eine einseitige APA ist nur in einigen Staaten zulässig und besteht in einer Vereinbarung zwischen der Steuerverwaltung und dem ihr unterliegenden Steuerpflichtigen ohne Beteiligung der betroffenen Steuerverwaltungen anderer Staaten. Es ist darauf hinzuweisen, dass eine solche Verständigung die Gefahr einer Doppelbesteuerung nicht beseitigt. Aus diesem Grund bevorzugen die meisten Staaten zwei- und mehrseitige APA unter Beteiligung von zwei oder mehr Staaten. Solche Verständigungen begrenzen das Risiko der Doppelbesteuerung, wenn sie es nicht vollständig beseitigen, gewährleisten eine Lösung, die aus Sicht aller Beteiligten als gerechter empfunden wird, und geben den Steuerpflichtigen größere Sicherheit hinsichtlich der erfassten Transaktionen.

Die an einer APA beteiligten Steuerverwaltungen sind berechtigt, die Einhaltung ihrer Bedingungen zu überwachen. Dies kann auf zweierlei Weise geschehen. Die erste besteht darin, dem Steuerpflichtigen die Pflicht aufzuerlegen, Jahresberichte vorzulegen, aus denen hervorgeht, inwieweit er die Bestimmungen der APA eingehalten und die wesentlichen Annahmen beachtet hat. Die zweite Möglichkeit, die Übereinstimmung des Verhaltens des Steuerpflichtigen mit der geschlossenen Verständigung zu prüfen, besteht darin, ihn einer gewöhnlichen Verrechnungspreisprüfung zu unterziehen, mit dem Unterschied, dass die von ihm verwendete Verrechnungspreismethode nicht erneut beurteilt wird. Die Steuerverwaltung kann auch die Verlässlichkeit und Richtigkeit der in der APA und in den Jahresberichten enthaltenen Daten im Hinblick auf die zutreffende Anwendung der angegebenen Verrechnungspreismethode überprüfen. Hinzuzufügen ist, dass eine Vorabverständigung, auch rückwirkend, aufgehoben werden kann, wenn Betrug vorliegt, bei der Aushandlung der APA falsche Angaben gemacht wurden oder der Steuerpflichtige die Bestimmungen und Bedingungen der Verständigung nicht einhält.

Vorteile des Abschlusses einer Vorabverständigung:

Beseitigung der Unsicherheit der Steuerpflichtigen durch größere Vorhersehbarkeit steuerlicher Verfahren bei internationalen Transaktionen. Der Steuerpflichtige kann dadurch seine Steuerverbindlichkeiten besser abschätzen und eine höhere Liquidität wahren,
Erörterung komplexer Steuerfragen in einer weniger konfrontativen Atmosphäre als bei einer Verrechnungspreisprüfung, was zu objektiveren Ergebnissen führen sollte als in einer streitigen Lage, etwa während einer Steuerprüfung oder eines Prozesses,
Verringerung des finanziellen und zeitlichen Aufwands, den sowohl Steuerpflichtige als auch Steuerverwaltungen für die Prüfung von Verrechnungspreisen aufbringen. Das liegt daran, dass die Finanzbehörden zu Beginn des APA-Verfahrens bereits sehr viele Informationen über den Steuerpflichtigen besitzen,
zwei- und mehrseitige APA begrenzen das Risiko der Doppelbesteuerung hinsichtlich der erfassten Transaktion erheblich oder beseitigen es vollständig,
die Durchführung des APA-Verfahrens ermöglicht es Vertretern der Steuerverwaltung, Fachwissen und Fähigkeiten zu bestimmten Branchen oder besonderen Transaktionsarten zu erwerben. Dadurch können sie andere Steuerpflichtige in vergleichbarer Lage besser betreuen.

Nachteile des Abschlusses einer Vorabverständigung:

der Abschluss einer einseitigen APA beseitigt die Gefahr der Doppelbesteuerung nicht, und zusätzliche Probleme können entstehen, wenn die Steuerverwaltung des zweiten von der Transaktion betroffenen Staates ihre Bestimmungen nicht anerkennen will,
eine zu große Flexibilität der APA kann den Steuerpflichtigen und sein verbundenes Unternehmen dazu verleiten, ihre Preisbildung an die in der APA zugelassene Bandbreite anzupassen. Daher ist es wichtig, dass diese Flexibilität in einer einseitigen APA dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht, da ausländische Finanzbehörden andernfalls nicht bereit sein werden, die aus der Verständigung folgende Gegenberichtigung zuzulassen,
haben Unternehmen eines multinationalen Konzerns bereits eine Reihe zweiseitiger Verständigungen geschlossen, kann die gefährliche Neigung entstehen, spätere APA ähnlich wie die früheren auszugestalten, ohne die auf anderen Märkten und in einem anderen Zeitraum herrschenden Bedingungen hinreichend zu berücksichtigen,
der Abschluss einer Vorabverständigung kann damit verbunden sein, der Steuerverwaltung ausführlichere Informationen über den Steuerpflichtigen und sein Geschäft offenzulegen, als eine gewöhnliche Verrechnungspreisprüfung verlangen würde. Dies sollte grundsätzlich nicht der Fall sein, da die für eine APA erforderliche Dokumentation nicht belastender sein sollte als die bei einer Verrechnungspreisprüfung vorgelegte, abgesehen von der Erstellung einer detaillierten Prognose der angenommenen Bedingungen der künftigen Transaktion,
kommt keine Verständigung mit dem Steuerpflichtigen zustande, kann sich die Steuerverwaltung ermutigt sehen, bei ihm eine Prüfung durchzuführen. Das liegt unter anderem daran, dass die vom Steuerpflichtigen vorgeschlagene Methodik nicht gebilligt wurde und die Steuerverwaltung bereits vor Beginn der Prüfung über umfassende Unterlagen zum Steuerpflichtigen verfügt,
der Preis für die Vorbereitung und den Abschluss einer APA ist verhältnismäßig hoch, sodass sich nicht alle Steuerpflichtigen einen entsprechenden Antrag leisten können.

Gebühren und Fristen bei einer APA

Eine APA kann für einen beliebigen Zeitraum geschlossen werden, höchstens jedoch für fünf Jahre. Danach kann eine Verlängerung beantragt werden. Je nach Art der Verständigung gilt eine unterschiedliche Antragsgebühr:

Einseitig

Gebühr für inländische Unternehmen: 5.000 PLN bis 50.000 PLN,

Gebühr für ein ausländisches Unternehmen: 20.000 PLN bis 100.000 PLN.

Zweiseitig

Gebühr: 50.000 PLN bis 200.000 PLN.

Mehrseitig

Zusammenfassend können Vorabverständigungen ein nützliches Instrument zur Minimierung des Steuerrisikos sein. Sie ermöglichen eine bessere Planung künftiger Belastungen und erlauben es dem Steuerpflichtigen, Unsicherheit über die Richtigkeit der von ihm angewandten Verrechnungspreismethode zu vermeiden. APA sind jedoch nicht frei von Nachteilen, deren größte die Kosten des Abschlusses und die Dauer des Verfahrens selbst sind. Jeder Steuerpflichtige sollte daher selbst abwägen, ob in seinem Fall die Vorteile einer Vorabverständigung die Nachteile überwiegen.

Anmerkungen

1 Erstellt auf Grundlage von: OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, Kapitel IV, Paris 2010.

Häufige Fragen

Was ist eine Vorabverständigung über die Preisgestaltung und wer erteilt sie?

Es handelt sich um eine Entscheidung, die bestätigt, dass die Bedingungen einer kontrollierten Transaktion marktüblichen Bedingungen entsprechen, und die vor oder während der Durchführung der Transaktion ergeht. In Polen erteilt der Leiter der Nationalen Finanzverwaltung Vorabverständigungen auf Antrag des Steuerpflichtigen.

Welche Arten von Verständigungen gibt es?

Eine einseitige Verständigung betrifft ausschließlich die polnische Verwaltung. Eine zwei- oder mehrseitige Verständigung erfordert eine Abstimmung mit den Verwaltungen anderer Staaten, was das Verfahren verlängert, den Steuerpflichtigen jedoch auf beiden Seiten der Transaktion absichert und das Risiko der Doppelbesteuerung verringert.

Was kostet ein Antrag auf eine Vorabverständigung?

Die Hauptgebühr beträgt 1 Prozent des Werts der vom Antrag erfassten Transaktion und bewegt sich innerhalb der gesetzlich festgelegten Betragsgrenzen, die je nach Art der Verständigung unterschiedlich sind. Gesondert zu zahlen ist eine Ergänzungsgebühr, wenn im Verfahren ein Gutachten oder eine Übersetzung erforderlich wird.

Wie lange dauert das Verfahren?

Das Gesetz sieht je nach Art der Verständigung unterschiedliche Fristen für den Abschluss des Verfahrens vor; die kürzesten gelten für einseitige Verständigungen. In der Praxis hängt die Dauer von der Vollständigkeit des Antrags und, bei zweiseitigen Verständigungen, vom Tempo der Abstimmung mit der Verwaltung des anderen Staates ab.

Welchen Schutz bietet eine Vorabverständigung?

Während der Geltungsdauer der Verständigung und in deren Umfang setzt die Behörde hinsichtlich der in der Entscheidung gebilligten Methode und Bedingungen kein Einkommen und keinen Verlust fest. Voraussetzung ist, dass die Transaktion entsprechend dem Inhalt der Verständigung durchgeführt und die Meldepflichten erfüllt werden.