Verbundene Unternehmen
Die Pflichten im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen betreffen vor allem Transaktionen verbundener Unternehmen. Daher ist es wichtig, zutreffend zu bestimmen, welche Unternehmen unter diesen Begriff fallen. Die Feststellung der Verbundenheit lässt sich als erster Schritt bei der Prüfung betrachten, ob eine Verrechnungspreisdokumentationspflicht besteht.
Feststellung der Verbundenheit: Herausforderungen und Kriterien
Die Feststellung der Verbundenheit kann Schwierigkeiten bereiten, insbesondere bei einer umfangreichen Struktur innerhalb einer Gruppe. Zu berücksichtigen sind nämlich nicht nur die unmittelbaren Beziehungen zwischen den Unternehmen, sondern es ist auch zu prüfen, ob mittelbare Verbundenheit vorliegen kann.
Definitionen verbundener Unternehmen nach polnischem Recht
Seit dem 1. Januar 2019 erfasst die Definition verbundener Unternehmen nach Art. 11a KStG / Art. 23m EStG:
- Unternehmen, von denen eines maßgeblichen Einfluss auf mindestens ein anderes Unternehmen ausübt, oder
- Unternehmen, auf die maßgeblicher Einfluss ausgeübt wird durch: dasselbe andere Unternehmen, oder
- den Ehegatten, einen Blutsverwandten oder einen Verschwägerten bis zum zweiten Grad einer natürlichen Person, die maßgeblichen Einfluss auf mindestens ein Unternehmen ausübt, oder
Maßgeblicher Einfluss bedeutet:
das unmittelbare oder mittelbare Halten von 25 %:
- der Anteile am Kapital,
- der Stimmrechte in den Kontroll-, Beschluss- oder Leitungsorganen,
- der Anteile oder Rechte auf Beteiligung am Gewinn oder Vermögen oder einer Anwartschaft darauf, einschließlich Anteilscheinen und Investmentzertifikaten,
die tatsächliche Fähigkeit einer natürlichen Person, auf wesentliche wirtschaftliche Entscheidungen einer juristischen Person oder einer organisatorischen Einheit ohne Rechtspersönlichkeit Einfluss zu nehmen (zum Beispiel Entscheidungen, bei denen die natürliche Person die Mitglieder der Leitungs- oder Aufsichtsorgane beim Steuerpflichtigen benennt, Entscheidungen über die Aufgabe eines Teils der Tätigkeit, über die Markteinführung eines neuen Produkts oder über die Übernahme eines bestimmten Tätigkeitsbereichs von einem verbundenen Unternehmen),
familiäre Verbundenheit, auch in grenzüberschreitenden Fällen: das Bestehen einer Ehe oder einer Blutsverwandtschaft oder Schwägerschaft bis zum zweiten Grad.
Das mittelbare Halten eines Anteils oder Rechts bezeichnet eine Lage, in der ein Unternehmen einen Anteil oder ein Recht an einem anderen Unternehmen über ein weiteres Unternehmen oder über mehrere Unternehmen hält, wobei die Höhe des mittelbar gehaltenen Anteils oder Rechts entspricht:
1) der Höhe des Anteils oder Rechts, das zwei beliebige der bei der Bestimmung des mittelbaren Haltens berücksichtigten Unternehmen verbindet, sofern alle Anteils- oder Rechtshöhen, die diese Unternehmen verbinden, gleich sind,
2) der niedrigsten Höhe des Anteils oder Rechts, das die Unternehmen verbindet, zwischen denen die Höhe des mittelbar gehaltenen Anteils oder Rechts bestimmt wird, sofern die Anteils- oder Rechtshöhen, die diese Unternehmen verbinden, unterschiedlich sind,
3) der Summe der Höhen der mittelbar gehaltenen Anteile oder Rechte, sofern die Unternehmen, zwischen denen die Höhe des mittelbar gehaltenen Anteils oder Rechts bestimmt wird, durch mehr als einen mittelbar gehaltenen Anteil oder mehr als ein mittelbar gehaltenes Recht verbunden sind.
- eine Gesellschaft ohne Rechtspersönlichkeit und ihre Gesellschafter, oder
- einen Steuerpflichtigen und seine ausländische Betriebsstätte sowie, im Falle einer steuerlichen Kapitalgruppe, eine zu ihr gehörende Kapitalgesellschaft und deren ausländische Betriebsstätte, oder
- sogenannte künstliche Eigentümerstrukturen. Diese betreffen Unternehmen, zwischen denen Beziehungen bestehen, die nicht aus berechtigten wirtschaftlichen Gründen begründet oder aufrechterhalten werden, darunter Beziehungen, die auf die Manipulation der Eigentümerstruktur (einschließlich der Nutzung von Strohmännern) oder auf die Schaffung zirkulärer Eigentümerstrukturen gerichtet sind, also Lagen, in denen ein Unternehmen infolge mittelbarer Verbundenheit mit sich selbst verbunden ist, etwa wenn Unternehmen A Anteile an B hält, Unternehmen B an Unternehmen C und Unternehmen C an Unternehmen A. Wie in der Begründung zum Änderungsgesetz ausgeführt, gehören zu den Rechtsträgern, die die Kette der Verbundenheit unterbrechen könnten, etwa ausländische Trusts und privatrechtliche Stiftungen. In Strukturen mit solchen Rechtsträgern ist der Begünstigte des Trusts oder der privatrechtlichen Stiftung nicht mit der unter dem Trust oder der Stiftung tätigen Betriebsgesellschaft verbunden, was den Begünstigten im Ergebnis zu einem nicht verbundenen Unternehmen gegenüber der Betriebsgesellschaft macht.
Rechtslage 2017
Nach den geltenden Vorschriften sind verbundene Unternehmen in kapitalmäßig, personell und familiär verbundene Unternehmen zu unterteilen.
Kapitalmäßige Verbundenheit
Bei der kapitalmäßigen Verbundenheit lässt sich zwischen unmittelbarer und mittelbarer Verbundenheit unterscheiden, die sowohl in inländischen als auch in internationalen Beziehungen auftritt.
Das Halten eines Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens bezeichnet eine Lage, in der ein Unternehmen unmittelbar (unmittelbare Verbundenheit) oder mittelbar (mittelbare Verbundenheit) mindestens 25 % des Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens hält.
Bei der Bestimmung der Höhe des mittelbaren Anteils gilt der Grundsatz, dass, wenn ein Unternehmen am Kapital eines zweiten Unternehmens einen bestimmten Anteil hält und dieses zweite Unternehmen denselben Anteil am Kapital eines weiteren Unternehmens hält, das erste Unternehmen am Kapital dieses weiteren Unternehmens einen mittelbaren Anteil in gleicher Höhe hält; sind diese Werte unterschiedlich, so wird der niedrigere Wert als Höhe des mittelbaren Anteils angesetzt.
Beispiel Unternehmen A hält einen Anteil von 35 % an Unternehmen B, Unternehmen B hält einen Anteil von 15 % an Unternehmen C, womit Unternehmen A mittelbar einen Anteil von 15 % an Unternehmen C hält.
Personelle Verbundenheit
Innerhalb der personellen Verbundenheit lässt sich unterscheiden zwischen:
- persönlichen Verbindungen, die daraus folgen, dass eine natürliche Person gleichzeitig in zwei verschiedenen Unternehmen Eigentümer-, Leitungs- oder Kontrollfunktionen ausübt; bei inländischen Unternehmen wird der Katalog der persönlichen Verbindungen zusätzlich um Verbindungen erweitert, die sich aus familiären Beziehungen ergeben;
- Verbindungen aus einem Arbeitsverhältnis, die bei Transaktionen zwischen einem Steuerpflichtigen und einem Unternehmen (einer Gesellschaft) auftreten, dessen Eigentümer ein Arbeitnehmer des Steuerpflichtigen ist oder in dem dieser Leitungs- oder Kontrollfunktionen ausübt.
Die Beurteilung der Art der Verbundenheit soll die Beziehung zwischen den Steuerpflichtigen (oder den Personen, die bei ihnen Leitungs-, Kontroll- oder Aufsichtsfunktionen ausüben) berücksichtigen, die dazu führen kann, dass ein Steuerpflichtiger gegenüber dem anderen in einem Verhältnis der Vorherrschaft steht und damit tatsächlichen Einfluss auf die Bedingungen der mit diesem Steuerpflichtigen geschlossenen Transaktionen hat, oder Lagen, in denen das gemeinsame Interesse beider Steuerpflichtigen aus ihrer gemeinsamen Vermögenslage so wesentlich ist, dass es sie bereit machen kann, eine Transaktion zu Bedingungen zu schließen, die sie ohne ein solches Verhältnis nicht festgelegt hätten.
Powiązania rodzinne
Familiäre Verbundenheit besteht zwischen Personen, die miteinander blutsverwandt oder verschwägert sind. Art. 11 Abs. 6 KStG und Art. 25 Abs. 6 EStG bestimmen: "Unter dem Begriff der familiären Verbundenheit (...) sind die Ehe sowie die Verwandtschaft oder Schwägerschaft bis zum zweiten Grad zu verstehen." Für das richtige Verständnis dieser Vorschrift ist zu erläutern, wie Verwandtschaft und Schwägerschaft zweiten Grades im Recht bestimmt werden. Die Einkommensteuergesetze gehen auf diese Frage nicht ein, weshalb auf Art. 61 Abs. 7 § 1 und 2 sowie Art. 61 Abs. 8 § 1 und 2 des Familien- und Vormundschaftsgesetzbuchs 1 zurückzugreifen ist.
Blutsverwandt sind Personen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen, maßgeblich ist hier also die Blutsbande. Die Verwandtschaft wird in Linien (gerade Linie und Seitenlinie) und in Graden berechnet. In gerader Linie verwandt sind Personen, von denen eine von der anderen abstammt. Dabei lassen sich eine aufsteigende und eine absteigende Linie unterscheiden. Zur aufsteigenden Linie gehören Eltern, Großeltern und Urgroßeltern (Vorfahren), zur absteigenden Linie Kinder, Enkel und Urenkel (Nachkommen). In der Seitenlinie verwandt sind Personen, die mindestens einen gemeinsamen Vorfahren haben und nicht in gerader Linie verwandt sind, also nicht voneinander abstammen.
Der Verwandtschaftsgrad wird anhand der Zahl der Geburten bestimmt, durch die die Verwandtschaft entstanden ist, er wird also nach der Zahl der Geburten vom gemeinsamen Vorfahren an berechnet. So ist ein Sohn ein Verwandter ersten Grades in gerader Linie seiner Eltern, eine Enkelin eine Verwandte zweiten Grades in gerader Linie ihrer Großeltern. Die Verwandtschaft in der Seitenlinie innerhalb derselben Generation wird stets durch eine gerade Zahl beschrieben, Geschwister sind demnach Verwandte zweiten Grades in der Seitenlinie, Tante und Neffe sind Verwandte zweiten Grades in der Seitenlinie, und Cousins sind Verwandte vierten Grades in der Seitenlinie.
Die Schwägerschaft ist das Verhältnis, das den Ehemann oder die Ehefrau mit den Verwandten des anderen Ehegatten verbindet. Wichtig ist dabei, dass sie auch nach dem Ende der Ehe fortbesteht. Linien und Grade der Schwägerschaft werden entsprechend den Linien und Graden der Verwandtschaft bestimmt. So ist ein Schwager für den Ehemann ein Verschwägerter zweiten Grades in der Seitenlinie, ein Schwiegervater ein Verschwägerter ersten Grades in gerader Linie.
Die vorstehenden Erläuterungen sind bei der Feststellung von Bedeutung, ob Personen, die in familiären Beziehungen zueinander stehen, bei gemeinsamen Transaktionen, deren Wert die in den Einkommen- und Körperschaftsteuergesetzen genannten Schwellen überschreitet, zur Erstellung einer steuerlichen Dokumentation verpflichtet sind. Verwandtschaft und Schwägerschaft werden von den Steuervorschriften nur bis zum zweiten Grad anerkannt, weshalb etwa Cousins, die gemeinsam Geschäfte betreiben und Transaktionen durchführen, nicht als verbundene Unternehmen gelten. Dasselbe gilt für Großvater und Enkel oder für Onkel und Neffen.
1 Familien- und Vormundschaftsgesetzbuch vom 25. Februar 1964 (Gesetzblatt Nr. 9, Pos. 59, mit Änderungen) Art. 617 [Verwandtschaft] § 1. In gerader Linie verwandt sind Personen, von denen eine von der anderen abstammt. In der Seitenlinie verwandt sind Personen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen und nicht in gerader Linie verwandt sind. § 2. Der Verwandtschaftsgrad wird nach der Zahl der Geburten bestimmt, durch die die Verwandtschaft entstanden ist. Art. 618 [Schwägerschaft] § 1. Aus der Ehe ergibt sich die Schwägerschaft zwischen einem Ehegatten und den Verwandten des anderen Ehegatten. Sie besteht auch nach dem Ende der Ehe fort. § 2. Linie und Grad der Schwägerschaft werden nach Linie und Grad der Verwandtschaft bestimmt.
Rechtslage 2016
Das Halten eines Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens bezeichnet eine Lage, in der ein Unternehmen unmittelbar (unmittelbare Verbundenheit) oder mittelbar (mittelbare Verbundenheit) mindestens 5 % des Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens hält.