Kostenaufschlagsmethode
Beschreibung der Methode: Die Kostenaufschlagsmethode (früher: Methode der angemessenen Marge) besteht darin, den Verkaufspreis von Sachen und Rechten sowie das Entgelt für Dienstleistungen in einer Transaktion eines Unternehmens mit einem verbundenen Unternehmen in Höhe der Summe aus Kostenbasis und Gewinnaufschlag festzulegen, die mit der zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbarten Kostenbasis und dem dortigen Gewinnaufschlag vergleichbar sind und vergleichbare Funktionen, übernommene Risiken und eingesetzte Vermögenswerte berücksichtigen.
Die Kostenbasis bei der Kostenaufschlagsmethode
Unter Kostenbasis versteht man bei dieser Methode die Summe der unmittelbar oder die Summe der unmittelbar oder mittelbar mit der Eigenerstellung oder dem Erwerb des Gegenstands der kontrollierten Transaktion verbundenen Kosten (die bis zum 31.12.2021 geltenden Vorschriften verlangten den Ausschluss der allgemeinen Verwaltungskosten, also der Kosten der Unternehmensleitung, aus der Kostenbasis). Bei dieser Methode wird der Gewinnaufschlag auf die Kostenbasis berechnet.
Der Gewinnaufschlag bei der Kostenaufschlagsmethode
Der Gewinnaufschlag auf die festgelegte Kostenbasis wird unter Bezugnahme auf das Gewinnniveau bestimmt, das dasselbe Unternehmen in vergleichbaren Transaktionen mit unabhängigen Unternehmen anwendet (interner Vergleich), oder auf den Gewinn, den unabhängige Unternehmen in vergleichbaren Transaktionen anwenden (externer Vergleich).
Berechnung des Verrechnungspreises nach der Kostenaufschlagsmethode
Um den Verrechnungspreis (den Verkaufspreis an ein verbundenes Unternehmen) nach der Kostenaufschlagsmethode zu berechnen, sind zu ermitteln:
- die im Zusammenhang mit der kontrollierten Transaktion anfallenden Kosten,
- die Rentabilität (gemessen am Kostenaufschlag) der nicht kontrollierten Transaktion.
Vergleichbarkeit von Transaktionen: vorgeschrieben durch Kapitel 2, Prüfung der Vergleichbarkeit von Transaktionen, in Verbindung mit Kapitel 3, Verrechnungspreismethoden, der Verordnung des Finanzministers vom 21. Dezember 2018 über Verrechnungspreise zur Körperschaftsteuer.
Mathematische Formel der Kostenaufschlagsmethode
Mathematische Formel: VP = (DK + IK) * (1 + n), wobei:
VP der Verrechnungspreis ist, DK die direkten Kosten des Transaktionsgegenstands, IK die indirekten Kosten (bis 31.12.2018 ohne allgemeine Verwaltungskosten), die dem Transaktionsgegenstand über Umlageschlüssel zugeordnet werden, n die Höhe des Gewinnaufschlags