Gewinnaufteilungsmethode (PSM)
Beschreibung der Methode: Die Gewinnaufteilungsmethode (PSM) ist die erste der im polnischen Steuerrecht genannten geschäftsvorfallbezogenen Gewinnmethoden. Sie besteht darin, die Gesamtgewinne zu bestimmen, die verbundene Unternehmen im Zusammenhang mit einer Transaktion oder mehreren Transaktionen erzielt haben, und diese Gewinne in dem Verhältnis unter ihnen aufzuteilen, in dem unabhängige Unternehmen dies getan hätten.
Die Gesamtgewinne werden unter Anwendung eines gemeinsamen Rechnungslegungsstandards und einer gemeinsamen Währung bestimmt, sofern die verbundenen Unternehmen, für die dieser Gewinn ermittelt wird, einen gemeinsamen Rechnungslegungsstandard anwenden und ihre Bücher in einer gemeinsamen Währung führen. Andernfalls werden die Gesamtgewinne unter Anwendung eines der von den verbundenen Unternehmen verwendeten Rechnungslegungsstandards und einer ihrer Währungen bestimmt.
Gewinnaufteilung in der Unternehmenspraxis: die Methoden
Die Aufteilung der Gewinne in dem oben genannten Verhältnis kann auf zwei Wegen erfolgen:
- Residualanalyse
Bezeichnung: Gewinnaufteilungsmethode (PSM), Residualanalyse
Art der Methode: gesetzliche Methode aus der Gruppe der geschäftsvorfallbezogenen Gewinnmethoden
Beschreibung der Methode: Unter Residualanalyse ist eine Methode zu verstehen, die die Summe der von den an der Transaktion beteiligten verbundenen Unternehmen erzielten Gewinne in zwei Stufen aufteilt.
In der ersten Stufe wird jedem Transaktionsbeteiligten der Mindestgewinn zugewiesen, den unabhängige Unternehmen in Transaktionen dieser Art erzielen; in der zweiten Stufe werden alle nach der Aufteilung in der ersten Stufe verbleibenden Gewinne unter den beteiligten verbundenen Unternehmen nach den Grundsätzen aufgeteilt, die unabhängige Unternehmen in einer solchen Transaktion vereinbart hätten; ist die Summe der von den verbundenen Unternehmen erzielten Gewinne niedriger als die Summe der in der ersten Stufe zugewiesenen Gewinne, so werden die zugewiesenen Gewinne gemindert; die in der zweiten Stufe vorgenommene Korrektur berücksichtigt wirtschaftliche Funktionen wie:
- die Verteilung des wirtschaftlichen Risikos und der Verantwortung der Transaktionsparteien,
- den Umfang der eingesetzten Mittel, Maschinen und Anlagen,
- den Wert der eingesetzten immateriellen Güter.
Die Residualanalyse teilt die Gewinne aus der Transaktion anhand objektiver Maße auf, bei denen es sich um Rentabilitätskennzahlen handeln kann, insbesondere um die Umsatzrendite oder die Rendite der operativen Tätigkeit. Rentabilitätskennzahlen spiegeln das Verhältnis eines bestimmten Gewinns (auf Bruttoumsatz, Nettoumsatz, operative Tätigkeit, Geschäftstätigkeit, brutto oder netto) zu bestimmten Erlösgrößen wider und zeigen damit unmittelbar die Rentabilität der Transaktionen, die ein Unternehmen in seinen einzelnen Tätigkeitsbereichen durchführt.
Eine solche Kennzahl erlaubt die Beurteilung der Wirtschaftlichkeit der Tätigkeit eines Unternehmens, indem sie zeigt, wie viel Gewinn je Złoty Erlös erwirtschaftet wird; sie kann daher als Kriterium für die Aufteilung des Transaktionsgewinns angesehen werden, die unabhängige Unternehmen erwarten würden. Verkauft ein Unternehmen seine Produkte oder Leistungen hingegen nur an verbundene Unternehmen, wie es bei Beratungsgesellschaften für eine Unternehmensgruppe der Fall ist, so können die genannten Maße unter Bezugnahme auf dieselben Maße unabhängiger Unternehmen mit ähnlicher Geschäftstätigkeit angewandt werden, nachdem sie um folgende Elemente angemessen bereinigt wurden:
- die Höhe des Umsatzes,
- die Struktur des Umsatzes,
- die Dauer der Tätigkeit auf dem betreffenden Markt,
- die Art der erbrachten Leistungen oder der verkauften Produkte,
- weitere Elemente, die die Unterschiede zwischen den verglichenen Unternehmen wesentlich belegen (ein gutes Instrument zur Prüfung der Vergleichbarkeit der Maße ist hier das Benchmarking).
Vergleichbarkeit von Transaktionen: vorgeschrieben durch Kapitel 2, Prüfung der Vergleichbarkeit von Transaktionen, in Verbindung mit Kapitel 3, Verrechnungspreismethoden, der Verordnung des Finanzministers vom 21. Dezember 2018 über Verrechnungspreise zur Körperschaftsteuer.
- Beitragsanalyse
Bezeichnung: Gewinnaufteilungsmethode (PSM)
Beschreibung der Methode: Die Beitragsanalyse ist eine der beiden Methoden der anteiligen Gewinnaufteilung. Sie teilt den gemeinsamen Gewinn aus einer Transaktion, deren Gegenstand von den verbundenen Unternehmen hergestellte oder verbesserte Güter sind, zwischen diesen Unternehmen auf Grundlage des relativen Werts der von jedem von ihnen erbrachten Beiträge auf und berücksichtigt dabei folgende Faktoren:
- den Umfang der eingesetzten Mittel, Maschinen und Anlagen,
Wie sich daraus ergibt, beruht die Beitragsanalyse ihrem Wesen nach auf subjektiven Faktoren, nämlich auf der Begründung des relativen Werts der zur Erzielung des Transaktionserlöses erbrachten Beiträge. Deren relativer Wert kann anhand der bei der Residualanalyse beschriebenen Maße untersucht werden; die wesentlichen Elemente sind hier jedoch die Funktionsanalyse der Transaktionsparteien, die eingesetzten Vermögenswerte, die übernommenen Risiken sowie die mit der Transaktion verbundenen Kosten.
Mathematische Formel: Es gibt keine einheitliche Formel, die die Anwendung dieser Methode erlauben würde.
Die anteilige Gewinnaufteilung erfolgt durch die zutreffende Bestimmung der von jedem der verbundenen Unternehmen erzielten Erlöse und der im Zusammenhang mit der jeweiligen Transaktion angefallenen Kosten. Da es keine Rechtsvorschriften zu den Methoden der Bestimmung der mit einer Transaktion verbundenen Gewinne und Kosten gibt, können beliebige Vorgehensweisen gewählt werden, die zu einer dem Steuerrecht entsprechenden Gewinnermittlung führen.
Um die von verbundenen Unternehmen erzielten Transaktionsgewinne zutreffend zu bestimmen, ist zunächst die Struktur der Transaktion zu betrachten. Es ist nämlich schwierig, allein auf eine einseitige Transaktion abzustellen, etwa die Lieferung von Rohstoffen oder den Verkauf von Fertigerzeugnissen, ohne die Gewinne aus dem Verkauf der Fertigerzeugnisse zu berücksichtigen, in denen diese Rohstoffe einen Produktionsfaktor bilden. Die Praxis zeigt, dass eine Transaktion nur dann einseitig betrachtet werden kann, wenn ihr Gegenstand immaterielle Güter und Rechte oder Dienstleistungen sind. In einem solchen Fall werden die Gewinne auf Seiten des Lieferanten oder Leistungserbringers unmittelbar bestimmt, während beim Erwerber der relative Wert des Vorteils angegeben beziehungsweise berechnet wird, den dieses Unternehmen durch den Erwerb dieser Rechte oder Leistungen erzielt hat. Der anteilige Gewinn ergibt sich aus der Aufteilung des Transaktionsgewinns nach einer der beiden Methoden und aus dessen entsprechender Zuordnung zu den an der Transaktion beteiligten Unternehmen.
Mathematische Formel: Sie ist in der Beschreibung der Gewinnaufteilungsmethode mittels Residualanalyse und Beitragsanalyse angegeben.