Ab dem 1. Januar 2019 ist die Verrechnungspreisanalyse ein obligatorischer Bestandteil der lokalen Verrechnungspreisdokumentation. 

Unternehmen müssen eine Verrechnungspreisanalyse in einer der beiden verfügbaren Formen erstellen:

• vergleichende Analyse , bzw
• Konformitätsanalyse – wenn die Erstellung einer vergleichenden Analyse
  angesichts einer bestimmten Methode der Verrechnungspreisprüfung nicht angemessen oder mit der gebotenen Sorgfalt nicht möglich ist.

Die vergleichende Analyse und die Compliance-Analyse werden mindestens alle 3 Jahre aktualisiert , es sei denn, eine Änderung des wirtschaftlichen Umfelds beeinflusst die erstellte Analyse erheblich und rechtfertigt eine Aktualisierung in dem Jahr, in dem diese Änderung eintritt.

Die Bewertung der Erfüllung der von verbundenen Unternehmen festgelegten Bedingungen mit den Bedingungen, die von unabhängigen Unternehmen festgelegt würden (Vergleichbarkeitstest), sollte insbesondere unter Berücksichtigung der folgenden Vergleichbarkeitskriterien durchgeführt werden:

1. Eigenschaften von Waren, Dienstleistungen oder sonstigen Vorteilen,
2. den Verlauf der Transaktion, einschließlich der Funktionen, die von Unternehmen in vergleichbaren Transaktionen wahrgenommen werden, der Vermögenswerte, die sie einsetzen, und der eingegangenen Risiken, unter Berücksichtigung der Fähigkeit der Parteien der Transaktion, eine bestimmte Funktion zu erfüllen und ein bestimmtes Risiko zu tragen,
3. die Bedingungen der Transaktion, die im Vertrag, in der Vereinbarung oder in anderen Nachweisen, die diese Bedingungen dokumentieren, angegeben sind,
4. wirtschaftlichen Bedingungen zum Zeitpunkt und am Ort, an dem die Transaktion getätigt wurde,
5. wirtschaftliche Strategie

• soweit diese Kriterien einen erheblichen Einfluss auf die zwischen verbundenen Parteien vereinbarten oder auferlegten Bedingungen haben oder haben können.

Der Vergleichbarkeitstest umfasst die folgenden Phasen:

• Angabe des Zeitraums, der von der Studie abgedeckt werden soll,
• Analyse von Informationen über das verbundene Unternehmen und sein wirtschaftliches Umfeld,
• Analyse aller Umstände der geprüften kontrollierten Transaktion, die einen wesentlichen Einfluss auf die Höhe des Verrechnungspreises haben können, unter Berücksichtigung der ausgeübten Funktionen, der beteiligten Vermögenswerte und der eingegangenen Risiken und, falls erforderlich, unter Anwendung der am besten geeigneten Methode , die Auswahl der geprüften Stelle,
• Überprüfung, ob interne Vergleichsdaten vorliegen, die für einen Vergleichbarkeitstest verwendet werden können,
• Identifizierung verfügbarer externer Quellen für Vergleichsdaten,
• Auswahl der am besten geeigneten Methode und des Finanzindikators, wenn die Analyse des Finanzindikators für die korrekte Anwendung der am besten geeigneten Methode erforderlich ist,
• Analyse der verfügbaren Vergleichsdaten, insbesondere hinsichtlich ihrer Vergleichbarkeit
  mit dem geprüften Vorgang,
• Vornahme von Vergleichbarkeitsanpassungen, sofern diese erforderlich sind, um einen höheren Grad an Vergleichbarkeit von Vergleichsdaten mit dem geprüften kontrollierten Geschäftsvorfall zu erreichen,
• Berechnung der Ergebnisse des Vergleichstests und deren Interpretation.

Ab dem 1. Januar 2017 ist die vergleichende Analyse ein obligatorisches Element der Verrechnungspreisdokumentation, nachdem der Steuerzahler eine bestimmte Höhe von Einnahmen oder Kosten überschritten hat.

Die Verpflichtung zur Erstellung einer Analyse von Vergleichsdaten gilt für Unternehmen:

1. deren auf Grund der Rechnungsbücher ermittelten Einnahmen oder Kosten im Sinne der Rechnungslegungsvorschriften in dem dem Steuerjahr vorangegangenen Jahr den Gegenwert von EUR 10.000.000,00 überschritten haben, oder
2. das Halten von Anteilen an einer Gesellschaft, die keine juristische Person ist, deren Erträge oder Kosten im Sinne der für diese Gesellschaft geltenden Rechnungslegungsvorschriften im vorangegangenen Geschäftsjahr im Sinne der Vorschriften den Gegenwert von EUR 10.000.000,00 überschritten haben.

Benchmark -Analyse – Analyse von Daten unabhängiger Einheiten (externe Daten) oder Daten, die mit einer unabhängigen Einheit vereinbart wurden (interne Daten), die als vergleichbar mit den Bedingungen angesehen werden, die in Transaktionen oder anderen Ereignissen festgelegt wurden, die für die Berechnung von Abrechnungen verwendet werden, zusammen mit der Angabe dieser Quellen.

In Ermangelung von Daten für die Analyse von Vergleichsdaten erstellt der Steuerzahler eine Beschreibung der Übereinstimmung der Bedingungen der Transaktion und anderer mit verbundenen Unternehmen vereinbarter Ereignisse mit den Bedingungen, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden.Voraussetzung für die Erstellung einer Analyse von Vergleichsdaten ist der Besitz vergleichbarer Daten
über Unternehmen mit Sitz oder Geschäftsführung im Hoheitsgebiet der Republik Polen.

VERGLEICHENDE DATENANALYSEELEMENTE:

Der Gesetzgeber hat in der Verordnung des Finanzministers v Am 12.09.2017 sollten bezüglich der in den Steuerunterlagen enthaltenen Angaben im Bereich Körperschaftsteuer / Einkommensteuer folgende Angaben in die Analyse der Vergleichsdaten einbezogen werden:

• Parteien der Transaktion oder des anderen Ereignisses, die Gegenstand einer vergleichenden Datenanalyse sind,
  und falls die Methode der Anwendung der Einkommens- (Verlust-) Berechnungsmethode dies erfordert – zwei oder mehr Parteien der Transaktion oder des anderen Ereignisses, zusammen mit einer Erläuterung der Gründe dafür Auswahl der analysierten Partei der Transaktion oder eines anderen Ereignisses,
• Annahmen, die der Analyse von Vergleichsdaten zugrunde liegen, die sich auf den Marktwert des Gegenstands der Transaktion oder des anderen Ereignisses auswirken, zusammen mit den Gründen für die Annahme, dass eine bestimmte Auswahl die beste Vergleichbarkeit von Transaktionen oder anderen Ereignissen ermöglicht, die auf der Grundlage der verfügbaren Daten erzielt werden kann Daten und Informationen in Bezug auf:

– Eigenschaften von Waren, Dienstleistungen oder sonstigen Vorteilen, die Gegenstand vergleichbarer Geschäfte oder sonstiger Ereignisse sind,

– Ablauf einer Transaktion oder eines anderen Ereignisses, einschließlich Funktionsanalyse,

– die Konditionen der zu vergleichenden Transaktionen oder sonstigen Ereignisse,

– Bedingungen auf den verglichenen Märkten, einschließlich Vergleichskriterien, die die Anerkennung eines bestimmten geografischen Gebiets im In- oder Ausland
als vergleichbaren Markt beeinflussen,

– die angewandte Wirtschaftsstrategie,

• die Gründe für die Verwendung von Vergleichsdaten aus einem Jahr oder mehrjährigen Daten, die zur Analyse der als vergleichbar geltenden wirtschaftlichen Lage unabhängiger Unternehmen verwendet wurden,
• Vergleichsdaten, einschließlich Finanzdaten oder Finanzkennzahlen, die sich auf Geschäftsvorfälle mit unabhängigen Unternehmen beziehen oder zwischen unabhängigen Unternehmen abgeschlossen wurden, die der Steuerpflichtige zur Anwendung der Einkommens- (Verlust-) Berechnungsmethode verwendet hat oder die mangels Vergleichbarkeit abgelehnt wurden, die Auskunft über die Quelle und Art der Beschaffung dieser Daten sowie Preise oder Finanzkennzahlen im Zusammenhang mit diesen Transaktionen oder anderen Ereignissen,
• die vorgenommenen Anpassungen, zusammen mit der Begründung für die Notwendigkeit, sie vorzunehmen, in dem unter Punkt (a) angegebenen Umfang. b, Beseitigung der Diskrepanzen zwischen den verwendeten Vergleichsdaten zu Transaktionen, anderen Ereignissen oder Einheiten und der analysierten Transaktion oder dem anderen Ereignis,
• einen bestimmten Punkt oder Marktbereich mit einer Beschreibung der möglichen Verwendung statistischer Maßnahmen zu diesem Zweck, zusammen mit der Begründung für die Annahme, dass die Bedingungen der Transaktion oder eines anderen Ereignisses nicht von den Bedingungen abweichen, die von unabhängigen Stellen festgelegt würden,
• die Gründe für das Fehlen einer der unter Buchstabe a genannten Informationen b – f – wenn die Analyse von Vergleichsdaten deren Besitz oder Verwendung nicht erfordert.

Darüber hinaus hat das im Finanzministerium eingerichtete Meinungsbildungs- und Beratungsteam, das Verrechnungspreisforum, im Dezember 2018 das Dokument „Empfehlungen zu den technischen Aspekten der Erstellung vergleichender Analysen wurden auf der Website des Finanzministeriums veröffentlicht“ herausgegeben. .

Dieses Dokument behandelt Folgendes:

• das Kriterium der Lokalität und Verfügbarkeit von Daten,
• die Möglichkeit der Nutzung interner Daten,
• Möglichkeit zur Nutzung von Angebotsdaten,
• die Verwendung des sog geheime Vergleiche,
• Legitimität der Ablehnung von Entitäten mit Verlust,
• minimale Stichprobengröße,
• Auswahl eines Punktes aus dem Intervall,
• Aktualisierung der vergleichenden Analyse,

Der vollständige Inhalt des Dokuments ist auf der Website des Finanzministeriums verfügbar:

https://www.podatki.gov.pl/media/3133/20181221_rekomendacje_fct_dot_analiz_por%C3%B3wnawczych_iv_fct.pdf

ELEMENTE DER KONFORMITÄTSBESCHREIBUNG

Ab Januar 2017 wird die sog Beschreibung der Einhaltung der Bedingungen von Transaktionen und anderen Ereignissen, die mit verbundenen Unternehmen vereinbart wurden, mit Bedingungen, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden (im Folgenden auch: „Beschreibung der Einhaltung von Bedingungen“)

Wenn es nicht möglich ist, die Marktfähigkeit der Transaktion durch die Erstellung einer vergleichenden Analyse nachzuweisen, d. h. in Ermangelung sowohl interner als auch externer Vergleichsdaten zur Erstellung der Analyse, fährt der Steuerzahler mit der Erstellung einer Beschreibung der Einhaltung der Bedingungen fort. Es soll das marktübliche Vergütungsniveau rechtfertigen, das von den Parteien einer bestimmten Transaktion angenommen wird, d. h. eine solche Vergütung, die von unabhängigen Unternehmen in einer analogen Situation akzeptiert würde.. Die Frage der Form und Elemente der Konformitätsbeschreibung verbleibt weitgehend in der Verantwortung des Steuerpflichtigen. Die Beschreibung der Compliance als Element der Steuerdokumentation sollte eine Erklärung enthalten, warum unabhängige Unternehmen die bei einer bestimmten Transaktion akzeptierten Vergleiche akzeptieren würden, wenn es keine Verbindungen zwischen ihnen gäbe. Die Beweislast für die Fremdüblichkeit der Vergütung stellt eine erhebliche Belastung für die Steuerpflichtigen dar.

In Übereinstimmung mit den veröffentlichten Empfehlungen des 4. Verrechnungspreisforums (Beratungs- und Beratungsteam des Finanzministeriums) zur Erstellung von Beschreibungen der Einhaltung von Transaktionsbedingungen und anderen Ereignissen, die mit verbundenen Unternehmen vereinbart wurden, mit Bedingungen, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden Auf der Website des Finanzministeriums berücksichtigt der Steuerzahler, der die Beschreibung der Einhaltung der Bedingungen von Transaktionen oder anderen Ereignissen erstellt, die mit verbundenen Unternehmen mit Bedingungen vereinbart wurden, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden, die folgenden Elemente:

• Alles, was direkt oder indirekt darauf hindeuten kann, dass die Transaktion marktorientiert ist, sollte im Sinne von Art. 9a (2c) des Körperschaftsteuergesetzes und Art. 25a (2c) des PIT-Gesetzes als Beschreibung der Einhaltung der Bedingungen, die von unabhängigen Stellen festgelegt würden.
• Eine Beschreibung der Einhaltung kann jede Studie oder Argumentation sein, aufgrund derer der Steuerzahler vernünftigerweise annehmen kann, dass die in Transaktionen oder anderen Ereignissen zwischen verbundenen Parteien verwendeten Begriffe mit den Bedingungen übereinstimmen, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden.
• Die Beschreibung sollte logisch belegen, dass sich der Steuerzahler beim Abschluss der Transaktion an vernünftigen wirtschaftlichen Bedingungen orientiert hat und die bei der Transaktion verwendeten Bedingungen den Bedingungen entsprechen, die von unabhängigen Stellen festgelegt würden.
• Die Beschreibung der Konformität kann jede Form annehmen. Die Beschreibung der Konformität kann u. a. eine Studie, die eine verbale Beschreibung, eine tabellarische Zusammenfassung, ein Diagramm, eine Grafik oder mehrere dieser Formen zusammen oder in einer geeigneten Konfiguration enthält.
• Bei der Erstellung einer Studie, die eine Beschreibung der Einhaltung enthält, muss der Steuerzahler

Der vollständige Inhalt des Dokuments ist auf der Website des Finanzministeriums verfügbar:

https://www.podatki.gov.pl/media/3132/20181221_rekomendacje_fct_dot_opisu_zgodno%C5%9Bci_iv_fct.pdf

In der bis zum 31. Dezember 2016 gültigen Rechtslage war die Erstellung einer vergleichenden Analyse durch den Steuerpflichtigen fakultativ.

Nur vom 18.07. Im Jahr 2013 wurden Vorschriften zur Methodik der Erstellung einer vergleichenden Analyse in das polnische Steuerrecht eingeführt. Im Zusammenhang mit der inhaltlichen Änderung der Verrechnungspreisverordnung (Verordnung des Finanzministers vom 10.09.2009 über die Methode und das Verfahren zur Ermittlung des Einkommens natürlicher Personen durch Schätzung und die Methode und das Verfahren zur Eliminierung doppelter Besteuerung natürlicher Personen bei der Anpassung von Gewinnen verbundener Unternehmen) eine Liste von Schritten, die bei der Erstellung einer vergleichenden Analyse berücksichtigt werden sollten:

Um den Grad der effektiven Vergleichbarkeit zu bestimmen und dann geeignete Anpassungen vorzunehmen, um freie Marktbedingungen (oder eine Reihe von ihnen) zu schaffen, ist es notwendig, die Merkmale von Transaktionen oder Unternehmen zu vergleichen, die die Bedingungen von Transaktionen auf dem freien Markt beeinflussen können. Sie beinhalten:

• die Merkmale der übertragenen Waren oder Dienstleistungen
• Funktionen der Parteien (unter Berücksichtigung der eingesetzten Vermögenswerte und der eingegangenen Risiken)
• Vertragsbedingungen
• die wirtschaftliche Stellung der Parteien und
• ihre kommerziellen und industriellen Strategien.

STUFEN der Vergleichbarkeitsanalyse :

1) allgemeine Analyse von Informationen über den Steuerzahler und sein wirtschaftliches Umfeld;

2) Analyse der zwischen verbundenen Parteien festgelegten oder auferlegten Bedingungen, insbesondere auf der Grundlage der von ihnen ausgeübten Funktionen, der beteiligten Vermögenswerte und der eingegangenen Risiken, aufgrund derer Faktoren unter den Umständen des untersuchten Falls wirtschaftlich von Bedeutung sein sollten unter Berücksichtigung von Vergleichbarkeitsfaktoren (§ 6 (3)) ermittelt werden;

3) Prüfung, ob es möglich ist, die zwischen verbundenen Unternehmen festgelegten oder auferlegten Bedingungen mit den Bedingungen zu vergleichen, die ein bestimmtes Unternehmen bei unabhängigen Unternehmen anwendet;

4) Identifizierung und Überprüfung vergleichbarer Bedingungen, die von unabhängigen Einrichtungen festgelegt wurden;

5) Auswahl der unter den gegebenen Umständen des Falles am besten geeigneten Methode unter Berücksichtigung der in § 3 Abs. 2A, und dann Bestimmen der Notwendigkeit, das Rentabilitätsverhältnis zu verwenden, und Auswählen seines Typs, der für das ausgewählte Verfahren geeignet ist;

6) Ermittlung von Vergleichsdaten für das gewählte Verfahren auf der Grundlage der unter Punkt 2 genannten wirtschaftlich bedeutsamen Faktoren und Feststellung des Korrekturbedarfs gemäß Abs. 2;

7) Analyse der erhaltenen Vergleichsdaten.

Obwohl, wie aus dem Inhalt der Verrechnungspreisverordnung hervorgeht, die Steuerbehörden oder Steuerkontrollbehörden und nicht die Steuerzahler verpflichtet sind, die darin enthaltenen Leitlinien anzuwenden, können sie eine Art Orientierungshilfe für die Steuerzahler bei der Erstellung der Analyse sein. Darüber hinaus können sich Steuerzahler auch an den Inhalten von Kapitel III der OECD-Leitsätze orientieren.

Gleichzeitig ist darauf hinzuweisen, dass die Bestimmungen der Verordnung zur vergleichenden Analyse für den Steuerzahler nicht bindend sind