Geringwertige Dienstleistungen – Verzicht auf die Ermittlung des Einkommens/Verlustes des Steuerpflichtigen in Höhe des Dienstleistungskostenaufschlags

Um als Dienste mit geringem Mehrwert zu gelten, müssen Dienste die folgenden Bedingungen erfüllen:

1)     Sie befinden sich im Katalog in Anlage 6

2)     Sie sind Dienstleistungen, die die wirtschaftliche Tätigkeit des Empfängers unterstützen

3)     Sie stellen nicht die Haupttätigkeit einer Gruppe verbundener Unternehmen dar

4)     Der Wert dieser Dienstleistungen, die der Dienstleister für nicht verbundene Unternehmen erbringt, übersteigt nicht 2 % des Wertes dieser Dienstleistungen, die für verbundene und nicht verbundene Unternehmen erbracht werden

5)     Sie unterliegen keinem weiteren Weiterverkauf durch den Kunden, mit Ausnahme des Weiterverkaufs von Dienstleistungen, die in eigenem Namen gekauft wurden, sondern an ein anderes verbundenes Unternehmen (Weiterverrechnung).

Die Nutzung von Safe-Harbor-Lösungen für Dienste mit geringem Mehrwert ist möglich, wenn die folgenden Bedingungen kumulativ erfüllt sind:

1)     Der Kostenaufschlag wurde nach der Cost-Plus-Methode bzw. der Nettotransaktionsspanne ermittelt und beträgt:

a)     Nicht mehr als 5 % der Kosten – beim Einkauf von Dienstleistungen

b)     Nicht weniger als 5 % der Kosten – im Falle der Erbringung von Dienstleistungen

2)     Der Dienstleister ist kein Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsführung im Hoheitsgebiet des Staates, der schädlichen Steuerwettbewerb ausübt

3)     Der Leistungsempfänger hat eine Rechnung mit folgenden Informationen:

a)     Art und Höhe der in die Berechnung einbezogenen Kosten

b)     Anwendung und Begründung der Auswahl von Zuordnungsschlüsseln für alle verbundenen Unternehmen, die die Dienste nutzen

Darlehen – Verzicht auf die Bestimmung des Einkommens/Verlustes des Steuerpflichtigen in Bezug auf den Darlehenszinssatz

Die mit der Novellierung der Vorschriften im Bereich der Finanztransaktionen eingeführten Safe-Harbor-Lösungen beinhalten den Verzicht der Finanzverwaltung auf die Ermittlung des Einkommens/Verlustes des Steuerpflichtigen im Hinblick auf die Ermittlung der Höhe der Vergütung für Finanztransaktionen (Darlehen, Kredite, Ausgabe von Anleihen), vorausgesetzt dass die Vorschriften des Gesetzes gemeinsam erfüllt sind.

1)   Der Zinssatz des Darlehens zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses wird bestimmt auf der Grundlage von:

– die Art des zugrunde liegenden Zinssatzes und

– Gewinnspanne,

in einer Mitteilung des Finanzministers angekündigt;

2)   es gibt keine Bestimmung für die Zahlung von anderen Gebühren als Zinsen im Zusammenhang mit der Gewährung oder Bedienung des Darlehens, einschließlich Provisionen oder Boni;

3)   das Darlehen wurde für einen Zeitraum von höchstens 5 Jahren gewährt;

4)   während des Geschäftsjahres beträgt der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten oder Forderungen eines verbundenen Unternehmens aufgrund von Kapitaldarlehen mit verbundenen Unternehmen, getrennt berechnet für gewährte und aufgenommene Darlehen, nicht mehr als 20.000.000 PLN oder den Gegenwert dieses Betrags ¹ ;

5)   Der Kreditgeber ist kein Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsführung im Hoheitsgebiet oder in einem Land, in dem schädlicher Steuerwettbewerb herrscht.

¹ Kreditbeträge, die in einer anderen Währung als PLN gewährt werden, werden zum Zwecke der Feststellung, ob sie die Grenze von 20.000.000 PLN überschreiten, in PLN umgerechnet, und zwar gemäß dem von der Polnischen Nationalbank am letzten Geschäftstag vor dem Tag der Gewährung/Aufnahme eines Darlehens, verstanden als Datum der Zahlung des Darlehensbetrags oder der Überlassung an den Darlehensnehmer

Für den Steuerpflichtigen bedeutet dies, dass er auf die Erstellung einer vergleichenden Analyse/Erfüllungsbeschreibung verzichten kann, sofern die Verzinsung eines solchen Darlehens zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses auf Basis des Basiszinssatzes und der in genannten Marge berechnet wird die Ankündigung des Finanzministers.

Laut Mitteilung des Finanzministers v 22.12.2020 über die Bekanntgabe der Art des Basiszinssatzes und der Marge für Zwecke der Verrechnungspreisgestaltung im Bereich der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer bestimmt 01.01.2021:

1)     Art des Basiszinssatzes für Darlehen:

a)   in PLN – WIBOR 3M,

b)   in US-Dollar – LIBOR USD 3M,

c)   in Euro – EURIBOR 3M,

d)   in Schweizer Franken – LIBOR CHF 3M,

e)   in Britischen Pfund – Dreimonats-LIBOR GBP;

2)     Marge:

a)   für den Kreditnehmer höchstens 2,3 Prozentpunkte,

b)   für den Kreditgeber mindestens 2,0 Prozentpunkte,

(c)   ist die Summe aus dem absoluten Wert des zugrunde liegenden Zinssatzes und dem unter Punkt (a) angegebenen Wert; a oder b, wenn der Wert des zugrunde liegenden Zinssatzes nach Absatz 1 kleiner als null ist.

Eine der wichtigsten Änderungen, die durch die Änderung der Verordnung des Finanzministers vom 10. September 2009 über die Methode und das Verfahren zur Bestimmung des Einkommens juristischer Personen durch Schätzung und die Methode und das Verfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung eingeführt wurde Personen bei der Berichtigung von Gewinnen verbundener Unternehmen (GBl. Nr. 160 Pos. 1268) ¹ wurde eine Bestimmung hinzugefügt, die Fragen im Zusammenhang mit Dienstleistungen mit geringem Mehrwert regelt. Die angegebene Änderung sollte in die polnischen Rechtsvorschriften zu Verrechnungspreisen die Regelungen aufnehmen, die in der Mitteilung der Europäischen Kommission vom 25. Januar 2011 über die Arbeit des Gemeinsamen EU-Verrechnungspreisforums zur Überprüfung der Marktbedingungen vorgestellt wurden solcher Dienstleistungen.

Gemäß der in § 22a hinzugefügten Bestimmung sind in einer Situation, in der ein verbundenes Unternehmen den Steuerbehörden oder Finanzkontrollbehörden eine Beschreibung eines Geschäftsvorfalls für Dienstleistungen mit geringem Mehrwert vorlegt, diese Behörden verpflichtet, eine Prüfung der festgestellten Bedingungen durchzuführen von diesen Unternehmen für eine bestimmte Art von Transaktion, geleitet von der eingereichten Beschreibung. Im Rahmen der oben genannten Prüfung prüfen die Behörden, ob unabhängige, vernünftige Unternehmen eine solche Transaktion zu den von verbundenen Unternehmen vereinbarten Bedingungen abschließen würden.

Diese Bestimmung definiert Dienste mit geringem Mehrwert als Routinedienste, die die Haupttätigkeit des Empfängers unterstützen, sei es allgemein oder leicht zugänglich, ohne dass sowohl für den Anbieter als auch für den Empfänger ein erheblicher Mehrwert entsteht. Darüber hinaus legt Anhang 1 der Verordnung einen beispielhaften Katalog von Dienstleistungen mit geringem Mehrwert fest, darunter beispielsweise IT-Dienstleistungen, Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Personalverwaltung, Marketingdienstleistungen, juristische Dienstleistungen, Buchhaltung und administrative, technische oder Qualitätskontrolldienstleistungen.

Um die vom Gesetzgeber vorgeschlagenen Lösungen zum Vorrang der Beschreibung von Dienstleistungen mit geringem Mehrwert zu nutzen, hatte der Steuerpflichtige die Möglichkeit, eine entsprechende Beschreibung bei den zuständigen Behörden einzureichen, die insbesondere Folgendes beinhalten sollte:

1. Angabe der Art der erbrachten Dienstleistung zusammen mit der Begründung für die Einstufung der Dienstleistung als Dienstleistung von geringem Wert;
2. Bestätigung, dass die Leistung erbracht wurde und eine ausführliche Erläuterung der Angemessenheit des Leistungsbezugs und der erzielten Vorteile;
3. Beschreibung und Begründung der Art und Weise der Leistungserbringung;
4. eine Liste der Ausgaben, die verbundenen Unternehmen im Zusammenhang mit den erbrachten Dienstleistungen entstanden sind, zusammen mit ihrer Beschreibung und Analyse;
5. Liste der Gesellschafterausgaben;
6. Beschreibung des Kostenteilungsschlüssels;
7. Katalog der Abrufdienste mit ihrer Beschreibung;
8. eine Angabe der Methode zur Berechnung der für die erbrachten Dienstleistungen geschuldeten Vergütung und ihrer Höhe, zusammen mit der Begründung der angewandten Methode und der Art ihrer Anwendung;
9. Unterlagen, die vorgelegt werden können.

Es ist erwähnenswert, dass die Bestimmungen der Verordnung auch vorsahen, dass der Steuerpflichtige nach Vorlage der Beschreibung der Transaktion bei den Steuerbehörden oder Steuerkontrollbehörden das Recht behielt, zusätzliche Erklärungen und Unterlagen vom Steuerpflichtigen anzufordern.

Mit §22a hat der Gesetzgeber auch in seinen Folgeabschnitten eine Definition der Gesellschafterausgaben eingeführt. Er wies darauf hin, dass die Ausgaben im Zusammenhang mit den erbrachten Dienstleistungen mit geringem Mehrwert die direkt und indirekt mit der erbrachten Dienstleistung verbundenen Kosten umfassen, ausgenommen die Ausgaben der Anteilseigner. Gemäß den Bestimmungen des § 22a sind die Aufwendungen eines Anteilseigners als Aufwendungen zu verstehen, die einem Unternehmen entstehen, das Anteile / Aktien an einem zweiten verbundenen Unternehmen hält, und die nur dem Unternehmen Vorteile bringen, das Anteile / Aktien an einem zweiten verbundenen Unternehmen hält.

Auch für die Auslagen des Gesellschafters hat der Gesetzgeber einen exemplarischen Auslagenkatalog (Anlage 2 zur Verordnung) vorgesehen, in dem er z dieses Unternehmens, Kosten für die Beschaffung von Mitteln für den Erwerb von Anteilen, Kosten für Aktivitäten, Management und Überwachungskontrollen im Zusammenhang mit der Verwaltung und dem Schutz von Anlagen in Anteilen, Kosten für die erstmalige Registrierung eines Unternehmens an der Börse oder Kosten im Zusammenhang mit Investor Relations eines Unternehmen, das Anteile / Aktien an einem anderen verbundenen Unternehmen hält.  

Natürlich sollte die Art und Weise, wie die den verbundenen Unternehmen entstehenden Kosten im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen mit geringem Mehrwert aufgeteilt werden, auf der Grundlage der Bedingungen analysiert werden, die von unabhängigen Unternehmen festgelegt würden. Somit gilt bei Geschäften mit nahe stehenden Parteien für Dienstleistungen mit geringem Mehrwert als oberster Grundsatz der Fremdvergleichsgrundsatz.

Die eingeführten Änderungen sind für den Steuerpflichtigen als vorteilhaft zu betrachten, da die von ihm erstellte detaillierte Leistungsbeschreibung, die die oben genannten Anforderungen erfüllt, es ihm ermöglicht, sich angemessen auf die Inspektion im oben genannten Umfang vorzubereiten. Zudem könnten sich die Behörden dank der genauen Beschreibung durch den Steuerpflichtigen besser auf die Kontrolle vorbereiten und diese effizienter durchführen.

Es ist darauf hinzuweisen, dass die vom Gesetzgeber genannten Elemente, die in die angegebene Beschreibung dieser Dienstleistungen aufgenommen werden sollten, eine zusätzliche Herausforderung für den Steuerzahler darstellen könnten, die Schwierigkeiten bei der ordnungsgemäßen Erstellung hätte verursachen können. Darüber hinaus hat der Gesetzgeber in den Vorschriften der Verordnung oder den Steuergesetzen nicht festgelegt, ob der Steuerpflichtige bei der Erstellung einer Beschreibung eines Umsatzes mit geringem Mehrwert auf Wertgrenzen achten sollte. Es können Zweifel aufkommen, ob eine Pflicht zur Erstellung eines solchen Dokuments besteht. Es wurde nicht angegeben, ob die Voraussetzung für die Erstellung der Beschreibung die in den Bestimmungen in Art. 9a CIT-Gesetz und Art. § 25a EStG oder die bloße Tatsache des Vorliegens einer Transaktion mit geringem Mehrwert.

Es sei auch darauf hingewiesen, dass der polnische Gesetzgeber beim Vergleich der Bestimmungen der Verordnung mit den Feststellungen der Europäischen Kommission nicht auf die Margenspanne Bezug genommen hat, die einen Aufschlag auf die Kosten darstellt, die durch Dienste mit geringem Mehrwert verursacht werden, was sollte von den Behörden als marktbasiert angesehen werden. In Übereinstimmung mit der Mitteilung der Kommission lesen wir in den Kommentaren zur Marge, dass dort, wo eine Marge verwendet werden sollte, diese normalerweise gering sein wird. Typische vereinbarte Margen liegen im Bereich von 3 bis 10 % und bewegen sich meistens um 5 %. Gleichwohl ist darauf hinzuweisen, dass eine solche Aussage von Tatsachen und Umständen abhängt, die eine andere Marge rechtfertigen können.

¹ Identische Änderungen wurden in die Verordnung des Finanzministers vom 10. September 2009 über die Methode und das Verfahren zur Bestimmung des Einkommens natürlicher Personen durch Schätzung und die Methode und das Verfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung natürlicher Personen im Fall von eingeführt die Anpassung der Gewinne verbundener Unternehmen (Gesetzblatt Nr. 160, Pos. 1267).