In Übereinstimmung mit den Bestimmungen des polnischen Rechts und den OECD-Richtlinien sollte die Wahl der Übertragungsbewertungsmethode dazu führen, die am besten geeignete Methode für einen bestimmten, überprüften Fall zu finden.
Gemäß Art. Bei der Wahl der unter den gegebenen Umständen am besten geeigneten Methode sind gemäß § 11d Abs. 3 KStG insbesondere zu berücksichtigen:
– Bedingungen, die zwischen verbundenen Parteien festgelegt oder auferlegt wurden,
– die Verfügbarkeit von Informationen, die für die korrekte Anwendung der Methode erforderlich sind, und
– spezifische Kriterien für seine Anwendung.
In der Praxis sollte die Auswahl unter anderem Folgendes berücksichtigen:
– Stärken und Schwächen der Methode,
– Angemessenheit der betrachteten Methode im Zusammenhang mit der Art der betreffenden Transaktion, wie durch Funktionsanalyse festgestellt,
– Datenverfügbarkeit auf Seiten des Steuerzahlers,
– Verfügbarkeit zuverlässiger Daten (insbesondere unkontrollierte Vergleichsdaten), die für die Anwendung der Methode erforderlich sind; Gibt es zum Beispiel Bruttomargendaten für die Anwendung der Wiederverkaufspreismethode?
– der Grad der Vergleichbarkeit zwischen den kontrollierten und den nicht kontrollierten Geschäftsvorfällen, einschließlich der Zuverlässigkeit von Vergleichsanpassungen, die vorgenommen wurden, um wesentliche Unterschiede zwischen ihnen zu beseitigen,
– Beitrag der Parteien zur Transaktion: ob die Parteien einen wertvollen Beitrag zur kontrollierten Transaktion leisten oder einzigartige immaterielle Vermögenswerte bereitstellen,
– Art der Tätigkeit – handelt es sich beispielsweise um eine hochintegrierte,
– ob die weiterverkaufte Ware verarbeitet worden ist,
– Zeitdifferenz zwischen Kauf und Weiterverkauf der Ware.
Das obige Verzeichnis ist beispielhaft und offen.
Gesetzliche und richtungsweisende Methoden
In Übereinstimmung mit dem polnischen Steuerrecht und den OECD-Richtlinien zur Verrechnungspreisgestaltung für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen gibt es fünf Methoden zur Überprüfung von Transaktionspreisen.
Diese Methoden werden weiter unterteilt in traditionelle Methoden und Transaktionsgewinnmethoden:
Traditionelle Methoden
- vergleichbare unkontrollierte Preismethode
- Wiederverkaufspreismethode
- die “Kosten-Plus”-Methode (früher als “angemessene Marge”-Methode bezeichnet)
Transaktionale Gewinnmethoden
- Methode der Nettotransaktionsmarge
- Gewinnbeteiligungsmethode, die bestimmt wird durch
- Restanalyse
- Analyse teilen
Vom Gesetzgeber vorgegebene Verrechnungspreismethoden haben keine zugeordnete Hierarchie. Die Wahl des Verfahrens hängt von seiner Anpassung an den konkreten Sachverhalt ab. In Situationen, in denen die angegebenen Methoden nicht angewendet werden können, können nichtsteuerliche Methoden verwendet werden.
Bei der Anwendung von Steuermethoden ist besonders auf die Bestimmungen des Kapitels 3 der Verordnung des Finanzministers vom 21. Dezember 2018 über Verrechnungspreise im Bereich der Körperschaftsteuer zu achten. Dieses Kapitel ist einer detaillierten Beschreibung der Anwendung von Verrechnungspreis-Überprüfungsmethoden gewidmet.
Ein sehr wichtiger Aspekt bei der Ermittlung von Preisen / Margen bei Transaktionen zwischen verbundenen Parteien ist deren Relation zum externen Markt. Dies bedeutet, dass sich ein bestimmtes verbundenes Unternehmen bei der Bestimmung der Bedingungen für den Abschluss einer Transaktion mit einem anderen verbundenen Unternehmen auf die Bedingungen ähnlicher Transaktionen beziehen sollte, die mit einem unabhängigen Unternehmen durchgeführt wurden (der sogenannte interne Vergleich), oder auf ähnliche Transaktionen, die von abgeschlossen wurden unabhängige Unternehmen (sogenannter externer Vergleich).
Es sollte beachtet werden, dass vergleichbare Transaktionen solche sind, bei denen keiner der möglichen Unterschiede zwischen den analysierten Transaktionen oder zwischen den diese Transaktionen abschließenden Unternehmen den Preis des Gegenstands einer solchen Transaktion auf dem freien Markt erheblich beeinflussen könnte oder rational genau gemacht werden kann Korrekturen, die die Auswirkungen solcher Unterschiede erheblich eliminieren.
Bei der Durchführung einer vergleichenden Analyse von Unternehmen, die Transaktionen auf einem bestimmten Markt durchführen, sollte der Ablauf von Transaktionen berücksichtigt werden, einschließlich der Funktionen, die von bestimmten Unternehmen bei vergleichbaren Transaktionen ausgeübt werden, unter Berücksichtigung der Analyse der von ihnen eingesetzten Vermögenswerte, einschließlich materieller und nicht als Vermögenswerte klassifizierte immaterielle Güter, Humankapital und die eingegangenen Risiken.
Zu beachten ist, dass den oben genannten Steuermethoden intern oder extern vergleichbare Transaktionen zugrunde liegen. Für von Finanzbehörden geprüfte Unternehmen ist die Möglichkeit des internen Vergleichs unter dem Gesichtspunkt der Minimierung des steuerlichen Risikos vergleichbarer Transaktionen wichtiger. Ein solches Risiko tritt immer dann auf, wenn Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen auf unterschiedlichen Märkten, unter unterschiedlichen tatsächlichen Umständen und mit unterschiedlicher Betriebsstrategie verglichen werden.
Verfahren zur Auswahl der Verrechnungspreismethode
- Beteiligungsanalyse
