1. Aktivitäten überprüfen
Die Kontrolltätigkeiten werden von der Finanzbehörde von Amts wegen durchgeführt. In diesem Zusammenhang kann die Steuerbehörde Kontrolltätigkeiten durchführen, die auf Folgendes abzielen:
1. Aktualität prüfen:
- Abgabe von Erklärungen,
- Zahlung der deklarierten Steuern, einschließlich der von Zahlern und Eintreibern erhobenen,
2. Bestätigung der formalen Richtigkeit der in Ziffer 1 aufgeführten Unterlagen,
3. Ermittlung des Sachverhalts soweit erforderlich, um die Übereinstimmung mit den vorgelegten Unterlagen zu bestätigen.
4. Überprüfung der von den Steuerzahlern getätigten Ausgaben und der erzielten steuerpflichtigen Einkünfte oder nicht steuerpflichtigen Einkünfte – soweit dies erforderlich ist, um die Steuerbemessungsgrundlage für Einkünfte offenzulegen, die nicht aus offengelegten Quellen oder aus nicht offengelegten Quellen stammen.
5. Überprüfung von Daten und Dokumenten, die von Steuerzahlern vorgelegt werden, die eine Steuerregistrierung vornehmen.
6. Überprüfung der Daten und Dokumente, die von den Unternehmen vorgelegt werden, die die vereinfachte Registrierungserklärung gemäß Art. 16b Absatz. 1 des Gesetzes vom 6. Dezember 2008 über die Verbrauchsteuer (Gesetzblatt von 2019, Pos. 864, 1123, 1495, 1501, 1520 und 1556).
Es ist zu beachten, dass die Verrechnungspreissteuerdokumentation informativ ist und daher eine Beschreibung der Tatsachen bezüglich der Ausführung von Transaktionen zwischen verbundenen Parteien darstellt. Aus unserer Sicht ermächtigt vorstehender Punkt 3 die Finanzverwaltung, beim Steuerpflichtigen gemäß Art. 11s Absatz. 1 uCIT (Art. 23 Abs. 1 uPIT) den DPCT innerhalb von 7 Tagen vorzulegen. Die Steuerbehörde kann den Steuerpflichtigen auch auffordern, alle Nachweise zu erbringen, die die Eintragungen im DCT bestätigen. Insbesondere kann die Steuerbehörde beglaubigte und übersetzte Kopien fremdsprachiger Dokumente und dokumentierte DPCT im Zusammenhang mit der Transaktion verlangen.
Es sollte beachtet werden, dass die Überprüfungsaktivitäten häufig zu den sogenannten gehören Gegenprüfung, d. h. Überprüfung von Buchungseinträgen aufgrund der Kontrolle eines anderen Steuerpflichtigen. Solche Untersuchungen können unter bestimmten Umständen zu einem Antrag auf Vorlage eines DPCT führen.
2. Steuerprüfung
Die Steuerprüfung erfolgt von Amts wegen durch die Steuerbehörden. Zweck einer Betriebsprüfung ist es zu prüfen, ob die geprüften Steuerpflichtigen (Zahler oder Eintreiber) ihren steuerrechtlichen Pflichten nachkommen.
Die Einleitung des Prüfverfahrens ermächtigt die Steuerbehörde, beim Steuerpflichtigen gemäß Art. 11s Absatz. 1 uCIT (Art. 23 Abs. 1 uPIT) den DPCT innerhalb von 7 Tagen vorzulegen. Die Steuerbehörde kann den Steuerzahler auch um eine polnische Übersetzung des in einer Fremdsprache erstellten DCT bitten. Kommt der Steuerpflichtige der Vorladung nicht nach, kann die Behörde diese Übersetzung auf Kosten des Steuerpflichtigen in Auftrag geben.
Es ist zu beachten, dass aus den Kontrollaktivitäten ein Kontrollbericht erstellt wird, der unter anderem Folgendes beinhalten sollte:
- Anzeige der kontrollierten,
- Angaben zu beherrschenden Personen,
- Bestimmung von Gegenstand und Umfang der Prüfung,
- Bestimmung von Ort und Zeit der Besichtigung,
- Beschreibung der getroffenen tatsächlichen Feststellungen,
- Dokumentation der erhobenen Beweise,
- rechtliche Würdigung des Prüfungsfalls,
- Belehrung über das Recht zur Abgabe von Vorbehalten oder Erklärungen und das Recht zur Berichtigung der Erklärung,
- Informationen über die Verpflichtung der kontrollierten Partei, der Steuerbehörde jede Änderung ihrer Anschrift innerhalb von 6 Monaten nach Abschluss der Steuerprüfung mitzuteilen, wenn bei der Steuerprüfung Unregelmäßigkeiten festgestellt wurden, und die Folgen der Unterlassung dieser Verpflichtung nachkommen.
In der Beschreibung der getroffenen Vereinbarungen enthält das Protokoll die Fakten über die Ausführung von Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen. Weicht der von der Finanzbehörde festgestellte Ist-Zustand von dem ab, der vom Steuerpflichtigen in den Steuerunterlagen dargestellt und durch andere Nachweise bestätigt wird, besteht nach Ansicht der Gutachter eine hohe Wahrscheinlichkeit, dass ein Steuerverfahren zur Ermittlung des Einkommens (Verlustes) in angemessener Höhe eingeleitet wird der Behörde.
3. Steuerverfahren in erster Instanz
Das Steuerverfahren stellt eine Form des Kontrollverfahrens dar, wenn die Behörde, die sich auf die zuvor festgestellten Unregelmäßigkeiten beruft, ein Verfahren mit dem Ziel durchführt, eine Entscheidung zu treffen, die die Steuerschuld in der richtigen Höhe festsetzt und somit den vom Steuerpflichtigen erklärten Steuerbetrag negiert. Bei Verrechnungspreisen wird das Steuerverfahren von Amts wegen von der Finanzbehörde eingeleitet, die der Partei mit der Entscheidung über die Einleitung des Verfahrens dient.
Die Steuerbehörde führt Verrechnungspreisverfahren auf der Grundlage der Bestimmungen des uCIT und der anwendbaren Bestimmungen der Verordnung des Finanzministers über Verrechnungspreise durch. . Gemäß diesen Vorschriften prüft die Steuerbehörde, ob die Einkünfte des Steuerpflichtigen auf der Grundlage des Verkehrswerts des Gegenstands der Transaktion erzielt wurden, der ordnungsgemäß erfasst und den Parteien der Transaktion zugewiesen wurde.
Wenn der Steuerzahler eine DPCT zusammen mit der Bestimmung des Marktwerts des Transaktionsgegenstands auf der Grundlage der Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, der Methode des Wiederverkaufspreises, der Methode der angemessenen Marge („Cost Plus“), der Nettotransaktionsmarge oder des Gewinns einreicht Unter der Voraussetzung, dass die Zuverlässigkeit und Objektivität der vorgelegten Daten keinen Anlass zu begründeten Zweifeln gibt, bestimmt die Steuerbehörde den Marktwert der Transaktion nach der zuvor vom Steuerpflichtigen angewandten Methode, es sei denn, die Anwendung einer anderen Methode ist offensichtlich angemessener. Hervorzuheben ist, dass einer der obersten Grundsätze des Steuerverfahrens das Schriftlichkeitsprinzip ist. Das bedeutet, dass alle Angelegenheiten schriftlich geregelt werden. Das Finanzamt hat über jede für die Klärung des Falles wesentliche Verfahrenshandlung einen zusammenfassenden Bericht zu erstellen, sofern die Tätigkeit nicht anderweitig schriftlich festgehalten wurde. Die Protokolle werden insbesondere aus Anhörungen, Besichtigungen und Gutachten erstellt, die unter Mitwirkung eines Mitarbeiters der Finanzverwaltung durchgeführt werden.
Die Erledigung eines Beweisverfahrens sollte unverzüglich, spätestens jedoch innerhalb eines Monats, und bei besonders komplizierten Fällen spätestens innerhalb von 2 Monaten erfolgen. Bei den oben genannten Fristen der Abgabenordnung sind auch die Fristen des Unternehmergesetzes zu berücksichtigen, in dem darauf hingewiesen wurde, dass die Gesamtzeit der Unternehmerbeherrschung in einem Kalenderjahr nicht überschritten werden darf für:
- Kleinstunternehmer – 12 Arbeitstage,
- Kleinunternehmer – 18 Arbeitstage,
- mittlere Unternehmen – 24 Werktage,
- andere Unternehmer – 48 Werktage.
Das letzte Element des Steuerverfahrens ist die Ausstellung einer Entscheidung über die Feststellung der Steuerrückstände (Reduzierung des Verlusts), die nach polnischem Steuerrecht ab dem Datum der Zustellung einer solchen Entscheidung fällig ist. So kann die Steuerbehörde eine Entscheidung erlassen, mit der die Höhe der Steuerschuld bestimmt wird, sowie eine Entscheidung, das Verfahren einzustellen. Gegen die Entscheidung der Behörde erster Instanz kann bei der Finanzbehörde zweiter Instanz Beschwerde eingelegt werden.
Die Folge davon ist die Verpflichtung zur Zahlung einer bestimmten Steuer, unabhängig davon, ob ein Rechtsmittel bei der zweiten Instanz eingelegt oder eine solche Entscheidung später aufgehoben wird. Bei Nichtzahlung hat der Steuerpflichtige die Vollstreckungskosten zu berücksichtigen, deren Kosten parallel zur Steuernachzahlung geltend gemacht werden.
4. Steuerverfahren in zweiter Instanz
Steuerverfahren in zweiter Instanz, das sog Ein Rechtsbehelfsverfahren wird von einem Steuerpflichtigen eingeleitet, der in erster Instanz eine ungünstige Entscheidung in einem Steuerverfahren erhalten hat. Der Rechtsbehelf gegen die Entscheidung des erstinstanzlichen Organs wird innerhalb von 14 Tagen nach Zustellung des angefochtenen Entscheids durch dieses Organ eingelegt. Zu beachten ist auch, dass die fristgerechte Einlegung eines Rechtsbehelfs beim Organ der zweiten Instanz die Vollstreckung der Entscheidung des Organs der ersten Instanz nicht aussetzt.
Das erstinstanzliche Organ, das die angefochtene Entscheidung erlassen hat, hat 14 Tage Zeit, um eine Entscheidung zu erlassen, die die zuvor ergangene Entscheidung widerruft (Eigenkontrollverfahren) oder den Fall an die Beschwerdeinstanz weiterzuleiten. Ein Rechtsbehelf gegen eine von der Behörde erhobene Entscheidung sollte Einwände gegen die Entscheidung enthalten, den Inhalt und Umfang des Antrags, der Gegenstand des Rechtsbehelfs ist, definieren und die den Antrag rechtfertigenden Beweismittel angeben.
Werden die in den Vorschriften der Abgabenordnung festgelegten Anforderungen an den Inhalt oder die Frist der Beschwerde nicht erfüllt, ergeht ein das Beschwerdeverfahren beendender Beschluss der zweiten Instanz. Eine solche Entscheidung ist für das Verfahren in zweiter Instanz rechtskräftig, jedoch ist eine Beschwerde beim Landesverwaltungsgericht zulässig.
Erfüllt der Steuerpflichtige die formellen Voraussetzungen, prüft die zweite Instanz den Fall erneut. Im Verfahren der zweitinstanzlichen Behörde gelten die gleichen Verfahrensregeln wie in Verfahren vor erster Instanz.
Im Laufe des Verfahrens kann die zweite Instanz ein ergänzendes Beweisverfahren durchführen oder die angefochtene Entscheidung aufheben und die Sache zur erneuten Prüfung an die erste Instanz verweisen.
Unsere Erfahrung zeigt, dass die zweite Instanz in komplexen Fällen häufig die Frist für den Erlass einer Entscheidung verlängert, ohne verpflichtet zu sein, diese innerhalb einer bestimmten Frist zu prüfen.
Sowohl im erstinstanzlichen als auch im zweitinstanzlichen Verfahren kann der Steuerpflichtige zur Untermauerung seiner Angaben beliebige Beweise vorbringen, jedoch sind im erstinstanzlichen Verfahren die wesentlichen Beweistätigkeiten der Behörde zu berücksichtigen.
Im Rahmen des Steuerverfahrens in zweiter Instanz kann das Finanzamt folgende Bescheide erlassen:
- eine Entscheidung, mit der die Entscheidung der Behörde erster Instanz bestätigt wird,
- eine Entscheidung, mit der die Entscheidung der erstinstanzlichen Behörde ganz oder teilweise aufgehoben und insoweit in der Sache entschieden wird,
- eine Entscheidung, mit der die Entscheidung der erstinstanzlichen Behörde ganz oder teilweise aufgehoben und das Verfahren in der Sache eingestellt wird,
- Entscheidung über die Einstellung des Beschwerdeverfahrens,
- eine Entscheidung, mit der die Entscheidung der erstinstanzlichen Behörde insgesamt aufgehoben wird, wodurch sie den Fall zur erneuten Prüfung an diese Behörde überweist.
Der Steuerpflichtige hat das Recht, gegen die ergangene Entscheidung der Behörde zweiter Instanz innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung der Entscheidung Beschwerde beim Landesverwaltungsgericht einzulegen.
Ab dem 1. Juni 2017 kann jederzeit Beschwerde über die Untätigkeit der Behörde oder die überlange Verfahrensdauer erhoben werden, wenn zuvor eine Mahnung über das Vorgehen der verfahrensführenden Behörde erfolgt.
5. Gerichtsverfahren vor dem Landesverwaltungsgericht
Der Zugang der Entscheidung der Behörde zweiter Instanz, mit der der Steuerpflichtige nicht einverstanden ist, berechtigt ihn, innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung der Entscheidung Beschwerde beim Landesverwaltungsgericht (WSA) einzulegen.
Das Urteil des Landesverwaltungsgerichts entscheidet darüber, ob die Entscheidungen der Behörden erster und zweiter Instanz sowohl im Hinblick auf das Verfahren, insbesondere das Beweisverfahren, als auch auf die ordnungsgemäße Rechtsanwendung rechtskonform ergangen sind. Daher führt das PAC kein Beweisverfahren durch, sondern prüft nur, ob die Behörden das Verfahren ordnungsgemäß durchgeführt haben, und überprüft die Richtigkeit der Auslegung und Anwendung der Vorschriften, die die Grundlage für die Bemessung von Steuerrückständen bilden.
Das Urteil des Landesverwaltungsgerichts kann die Entscheidungen der Finanzbehörden aufheben oder die Beschwerde mit der Feststellung abweisen, dass sie nicht gegen geltendes Recht verstoßen. Im Falle einer negativen Entscheidung des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts hat der Steuerzahler das Recht, beim Obersten Verwaltungsgericht in Warschau Berufung einzulegen. . .
6. Gerichtsverfahren vor dem Obersten Verwaltungsgericht
Im Falle einer negativen Entscheidung des Landesverwaltungsgerichts hat der Steuerpflichtige das Recht, eine Beschwerde beim Obersten Verwaltungsgericht einzureichen, die von einem professionellen Anwalt vorbereitet werden muss. Das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts ist die endgültige Entscheidung des Gerichts in Polen.
Im Falle eines negativen Urteils des Obersten Verwaltungsgerichts kann beim Europäischen Gerichtshof Berufung eingelegt werden, wenn nachgewiesen werden kann, dass die Bestimmungen des polnischen Rechts mit den in das polnische übernommenen europäischen Bestimmungen unvereinbar sind Rechtssystem.
