Die Verpflichtungen im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen beziehen sich hauptsächlich auf Transaktionen, die von verbundenen Unternehmen durchgeführt werden. Aus diesem Grund ist es wichtig, korrekt zu definieren, welche Arten von Entitäten unter diesen Begriff fallen. Denn die Ermittlung von Zusammenhängen kann als erstes Element der Überprüfung des Bestehens der Verrechnungspreisdokumentationspflicht behandelt werden.

Die Identifizierung von Verbindungen kann schwierig sein, insbesondere wenn wir es mit einer umfangreichen Struktur in einer bestimmten Gruppe zu tun haben. Es ist notwendig, nicht nur direkte Beziehungen zwischen Entitäten zu berücksichtigen, sondern auch die Möglichkeit indirekter Verbindungen zu analysieren.

Ab dem 01.01.2019 gilt die Definition von nahestehenden Unternehmen gem. 11a KStG / Art. 23m uPIT deckt:

  1. Unternehmen, von denen ein Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss auf mindestens ein anderes Unternehmen ausübt, oder
  2. Unternehmen, auf die sie maßgeblichen Einfluss ausübt :
    • die gleiche andere Einheit oder
    • ­ein Ehegatte, Verwandter oder Angehöriger zweiten Grades einer natürlichen Person, die einen maßgeblichen Einfluss auf mindestens ein Unternehmen ausübt, oder

Signifikante Auswirkung  bedeutet:

direkt oder indirekt 25 % besitzen von:

Beteiligungen,

Stimmrechte in Kontroll-, Gründungs- oder Leitungsorganen,

Aktien oder Rechte auf Gewinnbeteiligung oder Vermögen oder deren Erwartungen, einschließlich Partizipationsanteile und Investmentzertifikate,

die tatsächliche Fähigkeit einer natürlichen Person, wesentliche wirtschaftliche Entscheidungen einer juristischen Person oder einer Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit zu beeinflussen (z. ein neues Produkt auf den Markt bringen) oder einen bestimmten Tätigkeitsbereich von einem verbundenen Unternehmen übernehmen),

Familienbande (auch grenzüberschreitend): Verheiratetsein oder Verwandtschaft oder Verwandtschaft bis zum zweiten Grad.

 

Das indirekte Halten eines Anteils oder Rechts  bedeutet eine Situation, in der ein Unternehmen über
ein anderes oder mehrere Unternehmen einen Anteil oder ein Recht an einem anderen Unternehmen hält, und die Größe des indirekt gehaltenen Anteils oder Rechts entspricht:

1) die Größe des Anteils oder des Rechts, das zwei beliebige Unternehmen aus allen Unternehmen verbindet, die bei der Bestimmung des indirekten Besitzes eines Anteils oder Rechts berücksichtigt werden – wenn alle Größen der Anteile oder Rechte, die diese Unternehmen verbinden, gleich sind,

2) der niedrigste Anteil oder das niedrigste Recht zwischen den Einheiten, zwischen denen der indirekt gehaltene Anteil oder das Recht bestimmt wird – wenn die Größe der Anteile oder Rechte, die diese Einheiten verbinden, unterschiedlich ist,

3) die Summe der Größen der indirekt gehaltenen Anteile oder Rechte – wenn Einheiten, zwischen denen die Menge der indirekt gehaltenen Anteile oder Rechte bestimmt wird, mehr als einen indirekt gehaltenen Anteil oder ein Recht verbinden.

  1. ein Unternehmen ohne Rechtspersönlichkeit und seine Gesellschafter, oder
  2. der Steuerpflichtige und seine ausländische Niederlassung, und im Falle einer steuerlichen Kapitalgruppe – eine ihr angehörende Kapitalgesellschaft und ihre ausländische Niederlassung, oder
  3. Die sog „Künstliche Eigentumsstrukturen“ – beziehen sich auf Unternehmen, zwischen denen Beziehungen bestehen, die aus berechtigten wirtschaftlichen Gründen nicht hergestellt oder aufrechterhalten werden, einschließlich solcher, die darauf abzielen, die Eigentumsstruktur (einschließlich Unternehmenseigentum) zu manipulieren oder zirkuläre Eigentumsstrukturen zu schaffen, d. h. in Situationen, in denen als a Ergebnis indirekter Verbindungen ist das Unternehmen mit sich selbst verbunden, z. B. hat Unternehmen A Anteile an B, Unternehmen B an Unternehmen C und Unternehmen C an Unternehmen A (wie in der Begründung des Gesetzes zur Änderung der Unternehmen angegeben, die die Kette von Verbindungen stellen z.B. ausländische Trusts und Stiftungen des Privatrechts dar. In Strukturen mit diesen Rechtsträgern ist der Begünstigte eines Trusts / der Stiftung des Privatrechts ein Rechtsträger, der nicht mit einer operativ tätigen Gesellschaft des Trusts / der Stiftung des Privatrechts verbunden ist,

Verbundene Unternehmen sollten in Übereinstimmung mit geltendem Recht in solche unterteilt werden, die durch Kapital, persönlich oder familiär verbunden sind.

Kapitalbindungen

Unter den Kapitalbindungen können wir direkte und indirekte Bindungen unterscheiden, die sowohl in den nationalen als auch in den internationalen Beziehungen auftreten.

Das Halten eines Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens bedeutet eine Situation, in der ein Unternehmen direkt (direkte Verbindung) oder indirekt (indirekte Verbindung) mindestens 25 % des Aktienkapitals eines anderen Unternehmens hält.

Bei der Bestimmung der Höhe eines indirekten Anteils wird davon ausgegangen, dass, wenn ein Unternehmen einen bestimmten Anteil am Kapital eines anderen Unternehmens hält und das andere Unternehmen den gleichen Anteil am Kapital eines anderen Unternehmens hat, das erste Unternehmen einen indirekten Anteil hat das Kapital dieses anderen Unternehmens in gleicher Höhe; wenn diese Werte unterschiedlich sind, wird der niedrigere Wert als Betrag des indirekten Beitrags angenommen.

Beispiel
Unternehmen A hat einen Anteil von 35 % an Unternehmen B, Unternehmen B hat einen Anteil von 15 % an Unternehmen C, während Unternehmen A indirekt einen Anteil von 15 % an Unternehmen C hält.

Persönliche Bindungen

Als Teil der persönlichen Bindungen können wir unterscheiden:

  • persönliche Bindungen, die sich daraus ergeben, dass eine natürliche Person gleichzeitig Eigentums-, Leitungs- oder Kontrollfunktionen in zwei verschiedenen Körperschaften ausübt, außerdem wird bei inländischen Körperschaften der Katalog der persönlichen Bindungen um Bindungen aus familiären Beziehungen erweitert;
  • Arbeitsverhältnisse entstehen bei Transaktionen zwischen einem Steuerpflichtigen und einer juristischen Person (Gesellschaft), deren Eigentümer der Arbeitnehmer des Steuerpflichtigen ist oder in der er Leitungs- oder Kontrollfunktionen ausübt.

Bei der Beurteilung der Art der Beziehung sollte die Beziehung zwischen Steuerzahlern (oder Personen, die Leitungs-, Kontroll- oder Aufsichtsfunktionen ausüben) berücksichtigt werden, die dazu führen kann, dass ein Steuerzahler den anderen dominiert, und sich somit tatsächlich auf die Bedingungen abgeschlossener Transaktionen auswirkt mit diesem Steuerpflichtigen oder in einer Situation, in der das gemeinsame Interesse beider Steuerpflichtiger, das sich aus ihrer gemeinsamen Eigentumsbeziehung ergibt, so erheblich ist, dass sie möglicherweise bereit sind, eine Transaktion zu Bedingungen abzuschließen, die sie ohne die Beibehaltung einer solchen Beziehung nicht eingegangen wären.

Familienbande

Verwandtschaftsverhältnisse bestehen zwischen nahestehenden und nahestehenden Personen. Art. 11 Sek. 6 UCIT und Art. 25 Sek. 6 UPIT sagen, dass „ der Begriff der Familienbande (…) als Ehe und Verwandtschaft oder Verwandtschaft bis zum zweiten Grad verstanden wird .“ Um diese Bestimmung richtig zu verstehen, ist es notwendig zu erläutern, wie die Verwandtschaft oder Verwandtschaft zweiten Grades gesetzlich definiert ist. Die Einkommensteuergesetze gehen auf dieses Problem nicht ein, daher verweisen wir auf Art. 61 7 § 1 und 2 und Artikel. 61 8   §§ 1 und 2 Familien- und Vormundschaftsgesetzbuch 1 .

Verwandte sind Menschen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen, daher sind Blutsverwandtschaften in diesem Fall der entscheidende Faktor. Die Beziehung wird in Linien (Gerade und Seitenlinie) und in Grad berechnet. Verwandte in gerader Linie sind Personen, von denen einer vom anderen abstammt. Gleichzeitig können wir die aufsteigenden und absteigenden Linien unterscheiden. Die aufsteigende Linie umfasst Eltern, Großeltern und Urgroßeltern (Vorfahren), während die absteigende Linie Kinder, Enkel und Urenkel (Nachkommen) umfasst. Seitenverwandte sind Personen, die mindestens einen gemeinsamen Vorfahren haben und nicht in gerader Linie verwandt sind, also nicht voneinander abstammen.

Der Verwandtschaftsgrad wird durch die Anzahl der Geburten bestimmt, aus denen eine Verwandtschaft entstanden ist, d. h. er wird nach der Anzahl der Geburten eines gemeinsamen Vorfahren berechnet. Zum Beispiel ist ein Sohn ein Verwandter ersten Grades in direkter Linie mit seinen Eltern, und eine Enkelin ist ein Verwandter zweiten Grades in direkter Linie mit seinen Großeltern. Die Seitenverwandtschaft innerhalb der gleichen Generation wird immer als gerade Zahl bezeichnet – Geschwister sind also Seitenverwandte zweiten Grades, Tante und Neffe sind Seitenverwandte zweiten Grades und Cousins ​​​​sind Seitenverwandte vierten Grades.

Affinität ist die Beziehung zwischen einem Ehemann oder einer Ehefrau und den Verwandten des anderen Ehepartners. Wichtig ist, dass sie auch nach Beendigung der Ehe fortbesteht. Die Linien und Verwandtschaftsgrade werden analog zu den Linien und Verwandtschaftsgraden festgelegt. Zum Beispiel ist der Schwager für den Ehemann in der Seitenlinie die Verwandtschaft zweiten Grades und der Schwiegervater der Verwandte ersten Grades in der geraden Linie.

Die vorstehenden Erläuterungen sind wichtig, um festzustellen, ob Personen in familiären Beziehungen verpflichtet sind, im Falle gemeinsamer Transaktionen, deren Wert die im uCIT und uPIT angegebenen Schwellenwerte überschreitet, Steuerdokumente zu erstellen. Verwandtschaft und Verwandtschaft werden von den Steuervorschriften nur bis zum zweiten Grad anerkannt, daher werden beispielsweise Cousins, die Geschäfte machen und Transaktionen durchführen, nicht als verbundene Unternehmen angesehen. Dasselbe gilt für Großvater und Enkel oder Onkel und Neffe.

1 Familien- und Vormundschaftsgesetzbuch vom 25. Februar 1964 (GBl. Nr. 9 Pos. 59 in der jeweils gültigen Fassung)
Art. 617 [Verwandtschaft]
§ 1. Verwandte in gerader Linie sind Personen, von denen einer vom anderen abstammt. Seitenverwandte sind Personen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen und nicht in gerader Linie verwandt sind.
§ 2. Der Grad der Verwandtschaft bestimmt sich nach der Zahl der Geburten, aus denen die Verwandtschaft entstanden ist.
Artikel 618. [Verwandtschaft]
§ 1. Durch die Eheschließung entsteht die Verwandtschaft zwischen dem Ehegatten und Verwandten des anderen Ehegatten. Sie dauert trotz Auflösung der Ehe an.
§ 2. Die Linie und der Grad der Verwandtschaft werden nach der Linie und dem Grad der Verwandtschaft bestimmt.

Verbundene Unternehmen sollten in Übereinstimmung mit geltendem Recht in solche unterteilt werden, die durch Kapital, persönlich oder familiär verbunden sind.

Kapitalbindungen

Unter den Kapitalbindungen können wir direkte und indirekte Bindungen unterscheiden, die sowohl in den nationalen als auch in den internationalen Beziehungen auftreten.

Das Halten eines Anteils am Kapital eines anderen Unternehmens bedeutet eine Situation, in der ein Unternehmen direkt (direkte Verbindung) oder indirekt (indirekte Verbindung) mindestens 5 % des Aktienkapitals eines anderen Unternehmens hält.

Bei der Bestimmung der Höhe eines indirekten Anteils wird davon ausgegangen, dass, wenn ein Unternehmen einen bestimmten Anteil am Kapital eines anderen Unternehmens hält und das andere Unternehmen den gleichen Anteil am Kapital eines anderen Unternehmens hat, das erste Unternehmen einen indirekten Anteil hat das Kapital dieses anderen Unternehmens in gleicher Höhe; wenn diese Werte unterschiedlich sind, wird der niedrigere Wert als Betrag des indirekten Beitrags angenommen.

Beispiel
Unternehmen A hat einen Anteil von 35 % an Unternehmen B, Unternehmen B hat einen Anteil von 15 % an Unternehmen C, während Unternehmen A indirekt einen Anteil von 15 % an Unternehmen C hält.

Persönliche Bindungen

Als Teil der persönlichen Bindungen können wir unterscheiden:

  • persönliche Bindungen, die sich daraus ergeben, dass eine natürliche Person gleichzeitig Eigentums-, Leitungs- oder Kontrollfunktionen in zwei verschiedenen Körperschaften ausübt, außerdem wird bei inländischen Körperschaften der Katalog der persönlichen Bindungen um Bindungen aus familiären Beziehungen erweitert;
  • Arbeitsverhältnisse entstehen bei Transaktionen zwischen einem Steuerpflichtigen und einer juristischen Person (Gesellschaft), deren Eigentümer der Arbeitnehmer des Steuerpflichtigen ist oder in der er Leitungs- oder Kontrollfunktionen ausübt.

Bei der Beurteilung der Art der Beziehung sollte die Beziehung zwischen Steuerzahlern (oder Personen, die Leitungs-, Kontroll- oder Aufsichtsfunktionen ausüben) berücksichtigt werden, die dazu führen kann, dass ein Steuerzahler den anderen dominiert, und sich somit tatsächlich auf die Bedingungen abgeschlossener Transaktionen auswirkt mit diesem Steuerpflichtigen oder in einer Situation, in der das gemeinsame Interesse beider Steuerpflichtiger, das sich aus ihrer gemeinsamen Eigentumsbeziehung ergibt, so erheblich ist, dass sie möglicherweise bereit sind, eine Transaktion zu Bedingungen abzuschließen, die sie ohne die Beibehaltung einer solchen Beziehung nicht eingegangen wären.

Familienbande

Verwandtschaftsverhältnisse bestehen zwischen nahestehenden und nahestehenden Personen. Art. 11 Sek. 6 UCIT und Art. 25 Sek. 6 UPIT sagen, dass „ der Begriff der Familienbande (…) als Ehe und Verwandtschaft oder Verwandtschaft bis zum zweiten Grad verstanden wird .“ Um diese Bestimmung richtig zu verstehen, ist es notwendig zu erläutern, wie die Verwandtschaft oder Verwandtschaft zweiten Grades gesetzlich definiert ist. Die Einkommensteuergesetze gehen auf dieses Problem nicht ein, daher verweisen wir auf Art. 61 7 § 1 und 2 und Artikel. 61 8   §§ 1 und 2 Familien- und Vormundschaftsgesetzbuch 1 .

Verwandte sind Menschen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen, daher sind Blutsverwandtschaften in diesem Fall der entscheidende Faktor. Die Beziehung wird in Linien (Gerade und Seitenlinie) und in Grad berechnet. Verwandte in gerader Linie sind Personen, von denen einer vom anderen abstammt. Gleichzeitig können wir die aufsteigenden und absteigenden Linien unterscheiden. Die aufsteigende Linie umfasst Eltern, Großeltern und Urgroßeltern (Vorfahren), während die absteigende Linie Kinder, Enkel und Urenkel (Nachkommen) umfasst. Seitenverwandte sind Personen, die mindestens einen gemeinsamen Vorfahren haben und nicht in gerader Linie verwandt sind, also nicht voneinander abstammen.

Der Verwandtschaftsgrad wird durch die Anzahl der Geburten bestimmt, aus denen eine Verwandtschaft entstanden ist, d. h. er wird nach der Anzahl der Geburten eines gemeinsamen Vorfahren berechnet. Zum Beispiel ist ein Sohn ein Verwandter ersten Grades in direkter Linie mit seinen Eltern, und eine Enkelin ist ein Verwandter zweiten Grades in direkter Linie mit seinen Großeltern. Die Seitenverwandtschaft innerhalb der gleichen Generation wird immer als gerade Zahl bezeichnet – Geschwister sind also Seitenverwandte zweiten Grades, Tante und Neffe sind Seitenverwandte zweiten Grades und Cousins ​​​​sind Seitenverwandte vierten Grades.

 1 Familien- und Vormundschaftsgesetzbuch vom 25. Februar 1964 (GBl. Nr. 9 Pos. 59 in der jeweils gültigen Fassung)
Art. 617 [Verwandtschaft]
§ 1. Verwandte in gerader Linie sind Personen, von denen einer vom anderen abstammt. Seitenverwandte sind Personen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen und nicht in gerader Linie verwandt sind.
§ 2. Der Grad der Verwandtschaft bestimmt sich nach der Zahl der Geburten, aus denen die Verwandtschaft entstanden ist.
Artikel 618. [Verwandtschaft]
§ 1. Durch die Eheschließung entsteht die Verwandtschaft zwischen dem Ehegatten und Verwandten des anderen Ehegatten. Sie dauert trotz Auflösung der Ehe an.
§ 2. Die Linie und der Grad der Verwandtschaft werden nach der Linie und dem Grad der Verwandtschaft bestimmt.

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