Verrechnungspreisanpassungen können sich ergeben aus:
- Änderungen der Bedingungen des wirtschaftlichen Umfelds im Jahr der Transaktion, die beispielsweise Wechselkursschwankungen beinhalten können.
- Abweichungen zwischen dem auf historischen Daten basierenden Preisalgorithmus und den tatsächlichen Marktdaten für das Jahr, in dem die Transaktion durchgeführt wird.
Bis zum 31.12.2018 wurden mangels besonderer Vorschriften zur Erfassung von Verrechnungspreisanpassungen allgemeine Grundsätze angewandt, d. h. es wurden Anpassungen an den in der Rechnungsperiode angefallenen Erlösen oder Kosten vorgenommen, ohne dass eine Umkehr erforderlich war zum Berichtszeitraum, die Korrekturen betreffen.
Um von der Möglichkeit einer Verrechnungspreisanpassung Gebrauch zu machen, gelten ab dem 1. Januar 2019 die in Art. 11e uCIT und art. 23q uPIT
| Bedingungen für die Anwendung von Verrechnungspreisanpassungen |
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| 1) Bei kontrollierten Transaktionen, die vom Steuerzahler während des Steuerjahres durchgeführt wurden, wurden Bedingungen festgelegt, die von unabhängigen Unternehmen festgelegt würden. |
| 2) Es hat sich eine Änderung wesentlicher Umstände ergeben, die sich auf die während des Steuerjahres festgelegten Bedingungen auswirken, oder die tatsächlichen Kosten oder erzielten Einnahmen sind bekanntermaßen die Grundlage für die Berechnung des Verrechnungspreises und stellen sicher, dass sie den festgelegten Bedingungen entsprechen durch unabhängige Unternehmen erfordert eine Verrechnungspreisanpassung. |
| 3) Zum Zeitpunkt der Korrektur liegt dem Steuerpflichtigen eine Erklärung des verbundenen Unternehmens vor, dass das Unternehmen eine Verrechnungspreisanpassung in gleicher Höhe wie der Steuerpflichtige vorgenommen hat. |
| 4) Das in Nummer 3 genannte verbundene Unternehmen hat seinen Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsführung im Hoheitsgebiet der Republik Polen oder in einem Land oder Gebiet, mit dem die Republik Polen ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat und besteht eine Rechtsgrundlage für den Austausch von Steuerinformationen mit diesem Staat. |
| 5) Der Steuerzahler bestätigt in der jährlichen Steuererklärung für das Steuerjahr, auf das sich die Anpassung bezieht, dass die Verrechnungspreisanpassung vorgenommen wurde. |
Aufgrund der Zweifel, die mit den neuen Regelungen aufkamen, veröffentlichte das Finanzministerium weiter 11.03.2019 Klarstellungen zum Zeitpunkt der Erfassung von Anpassungen, die 2019 für Transaktionen / andere Ereignisse, die 2018 durchgeführt wurden, ausgestellt wurden.
Die Klarstellung des Finanzministeriums ergab, dass die Bestimmungen über Verrechnungspreisanpassungen im Wortlaut in Kraft treten 01.01.2019 gilt für beherrschte Transaktionen, die nach dem 01.01.2019 durchgeführt wurden.
Daher die Verrechnungspreisanpassungen, die danach ausgestellt wurden 01.01.2019, beziehen sich aber auf Transaktionen oder andere Ereignisse, die bis zum 01.01.2019 durchgeführt wurden Am 31.12.2018, soll im Berichtszeitraum zu den Konditionen abgerechnet werden, die sich aus den bis Ende 2018 geltenden Bestimmungen ergeben. 1
Rechtsstand 2018
Bis Ende 2018 bezog sich das Gesetz nicht direkt auf die Möglichkeit der Anwendung von Verrechnungspreisanpassungen. Die OECD-Leitlinien zeigten die Möglichkeit der Anwendung des Korrekturmechanismus auf, regelten jedoch nicht den Mechanismus seiner Genehmigung. Daher akzeptierten die Steuerbehörden in Polen die Verrechnungspreisanpassungen nicht.
Bei der Anwendung von Verrechnungspreisanpassungen wurde zwischen zwei Fällen unterschieden:
- Anpassungen nach oben, die nach der Position der polnischen Behörden die Einnahmen des Unternehmens darstellen,
- Abwärtskorrekturen, die nach Auffassung der polnischen Behörden keine steuerlich abzugsfähigen Kosten darstellen.
Der Fall einer Abwärtsrevision, bei der die Position der Steuerbehörden die Anerkennung von Kosten als steuerlich abzugsfähige Kosten nicht zuließ, löste viele Kontroversen aus. Das Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Poznań begründete sie wie folgt: „ Die Ausgaben aufgrund der Anpassung der Betriebsspanne auf das angenommene Niveau werden keine Ausgaben sein, die in einem ursächlichen Zusammenhang mit den Einnahmen des Antragstellers stehen würden. Indem sie die Kosten für die Angleichung der Betriebsmarge nach unten auf das vorgegebene Niveau trägt, handelt die Klägerin nicht mit dem Ziel, Einnahmen zu erzielen, aufrechtzuerhalten oder zu sichern, sondern lediglich auf den Ausgleich der Marge auf ein im Voraus vereinbartes Niveau. Die Ausgaben unter diesem Titel können nicht mit potenziellen Einnahmen verknüpft werden ” 1 .
Aufgrund der unterschiedlichen Behandlung von Verrechnungspreisanpassungen in den EU-Mitgliedstaaten hat das JTPF folgende Lösungen vorgeschlagen:
1) verbundene Unternehmen sollten die Gewinne, die sich aus ihren gegenseitigen Beziehungen ergeben, symmetrisch berechnen (unter Verwendung des gleichen Preises), und
2) Die Steuerverwaltung sollte die vom Steuerzahler veranlasste Berichtigung unter den folgenden Bedingungen akzeptieren:
- der Preis wurde vor der Transaktion in Übereinstimmung mit dem Fremdvergleichsgrundsatz festgelegt oder es wurden angemessene Anstrengungen unternommen, um dies zu tun,
- der Steuerpflichtige vor Abgabe der Steuererklärung eine Berichtigung eingereicht hat,
- es eine Erklärung gibt, warum die angefallenen Kosten und Einnahmen im Zusammenhang mit der Transaktion nicht wie geplant sind,
- die Anpassung ist symmetrisch, indem sie in den Büchern beider Parteien der Transaktion enthalten ist,
- die vom Steuerpflichtigen angewandten Regeln bleiben über einen langen Zeitraum unverändert.
1 Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts in Poznań vom 25. Oktober 2018, I SA / Po 508/18, LEX Nr. 2584835
Fußnoten
1 Bekanntmachung der Abteilung Verrechnungspreise und Bewertung der 11. März 2019; Quelle: www.podatki.gov.pl .
