APA

APA-Preisvereinbarung

Advance Pricing Arrangements (APAs) ¹ spezifizieren, bevor kontrollierte Transaktionen vorgenommen werden, einen angemessenen Satz von Kriterien (einschließlich der Methode, der Vergleichsobjekte und angemessener Anpassungen daran sowie Annahmen hinsichtlich zukünftiger Ereignisse), die erforderlich sind, um für diese Transaktionen eine Verrechnungspreisgestaltung vorzunehmen ein vorgegebenes Niveau. Preisvereinbarungen umfassen in der Regel mehrere Transaktionen, mehrere Arten wiederkehrender Transaktionen oder die Gesamtheit internationaler Transaktionen, die von einem Steuerzahler über einen bestimmten Zeitraum abgeschlossen werden.

Ein APA kann alle Verrechnungspreisüberlegungen abdecken oder den Steuerzahlern die Möglichkeit lassen, es für bestimmte verbundene Unternehmen oder gruppeninterne Transaktionen zu verwenden. Im Allgemeinen werden Vorauspreisvereinbarungen auf zukünftige Jahre und zu tätigende Geschäfte angewendet, und APA-Antragsteller können ihre Forderungen einschränken und bestimmte Steuerjahre von Interesse identifizieren.

Die Preisvereinbarung kann auch auf vergangene unverjährte Steuerjahre angewendet werden, sofern:

(a) die Transaktion und ihre Bedingungen den in der Vereinbarung beschriebenen im Wesentlichen ähneln, und

b) hierzu die Zustimmung der Steuerverwaltung einzuholen.

Auf Antrag für ein APA wird von verbundenen Unternehmen erwartet, dass sie den Steuerverwaltungen die Verrechnungspreismethode vorlegen, die sie für die unter die Vereinbarung fallenden Transaktionen für am geeignetsten halten. Darüber hinaus sollten Antragsteller alle erforderlichen Unterlagen zur Begründung ihres Vorschlags vorlegen, einschließlich beispielsweise Daten über die Branche, die Märkte und die Länder, in denen die Preisvereinbarung getroffen werden soll. Nahestehende Parteien können auch vergleichbare Transaktionen auf dem freien Markt identifizieren, die der analysierten Transaktion in Bezug auf Gegenstand, Bedingungen, von den Parteien der Transaktion ausgeübte Funktionen, von ihnen eingesetzte Vermögenswerte und die eingegangenen Risiken ähnlich sind.

Durch den Abschluss eines Advance Pricing Agreements kann der Steuerpflichtige sicher sein, dass es bei Einhaltung der vereinbarten APA-Bedingungen zu keinen Verrechnungspreisanpassungen bei den betroffenen Transaktionen kommt. Dies bedeutet jedoch nicht, dass die Durchführung des APA-Verfahrens den Vertrag zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerverwaltung für den gesamten Zeitraum, für den er geschlossen wurde, absolut gültig macht. Wenn sich die wesentlichen Bedingungen der Transaktion erheblich ändern, können sowohl der Steuerpflichtige als auch die Steuerverwaltung verlangen, dass der Vertrag geändert oder widerrufen wird.

Die Vorauspreisvereinbarung kann einseitig, zweiseitig oder mehrseitig sein. Ein einseitiges APA wird nur von einigen Ländern zugelassen und besteht in der Vorbereitung einer Vereinbarung zwischen der Steuerverwaltung und ihrem untergeordneten Steuerpflichtigen ohne Beteiligung interessierter Steuerverwaltungen aus anderen Ländern. Es sei darauf hingewiesen, dass ein solches Abkommen das Risiko einer Doppelbesteuerung nicht ausschließt. Aus diesem Grund ziehen es die meisten Länder vor, bi- und multilaterale APAs abzuschließen, an denen zwei oder mehr Länder teilnehmen. Solche Preisvereinbarungen verringern, wenn nicht sogar ganz eliminieren, das Risiko der Doppelbesteuerung,

Steuerverwaltungen, die Vertragspartei des APA sind, haben das Recht, die Einhaltung der Bedingungen des Abkommens zu überwachen. Sie können dies auf zwei Arten tun. Die erste besteht darin, dem Steuerzahler die Verpflichtung aufzuerlegen, Jahresberichte vorzulegen, aus denen hervorgeht, inwieweit er die Bestimmungen des APA-Abkommens und die wesentlichen Annahmen erfüllt. Die zweite Methode zur Prüfung der Vereinbarkeit des Verhaltens des Steuerpflichtigen mit der von ihm geschlossenen Vereinbarung besteht darin, ihn der üblichen Verrechnungspreisprüfung zu unterziehen, mit dem Unterschied, dass die vom Steuerpflichtigen angewandte Methode zur Bestimmung der Verrechnungspreise nicht neu bewertet wird. Die Steuerverwaltung kann auch die Zuverlässigkeit und Genauigkeit der im APA und in den vom Steuerpflichtigen vorgelegten Jahresberichte enthaltenen Daten im Hinblick auf die korrekte Anwendung der angegebenen Übertragungsbewertungsmethode überprüfen. Es sollte hinzugefügt werden,

Vorteile beim Abschluss einer Vorab-Preis-Vereinbarung:

• Beseitigung der Unsicherheit der Steuerzahler durch Erhöhung der Vorhersehbarkeit von Steuerverfahren bei internationalen Transaktionen. Dadurch kann der Steuerzahler seine Steuerverbindlichkeiten besser vorhersagen und somit ein höheres Maß an finanzieller Liquidität aufrechterhalten,
• Erörterung komplexer Steuerprobleme in einer weniger konfrontativen Atmosphäre als bei der Prüfung der Übertragungsbewertung, die zu objektiveren Ergebnissen führen soll als in einer streitigen Situation (z. B. bei einer Betriebsprüfung oder einem Gerichtsverfahren),
• Verringerung des Zeit- und Kostenaufwands sowohl der Steuerzahler als auch der Steuerverwaltungen für die Überprüfung der Verrechnungspreise. Denn die Finanzverwaltung hat zu Beginn des APA-Verfahrens viele Informationen über den Steuerpflichtigen,
• bilaterale und multilaterale APAs verringern oder beseitigen das Risiko der Doppelbesteuerung in Bezug auf den Gegenstand des Abkommens erheblich,
• Die Durchführung des Vorabverständigungsverfahrens ermöglicht es den Vertretern der Steuerverwaltung, spezifische Kenntnisse und Fähigkeiten in Bezug auf bestimmte Sektoren oder bestimmte Arten von Transaktionen zu erwerben. Dadurch können sie andere Steuerzahler in einer ähnlichen Situation wie der Steuerzahler, der ein APA beantragt, besser bedienen.

Negative Parteien des Abschlusses einer Vorabpreisvereinbarung:

• der Abschluss eines einseitigen APA schließt das Risiko der Doppelbesteuerung nicht aus, und es können zusätzliche Probleme entstehen, wenn die Steuerverwaltung des anderen Landes, auf das sich die unter das einseitige Abkommen fallende Transaktion bezieht, dessen Bestimmungen nicht akzeptieren will,
• zu viel Flexibilität im APA kann dazu führen, dass der Steuerzahler und sein verbundenes Unternehmen seine Bewertung an die im APA zulässige Bandbreite anpassen. Daher ist es wichtig, dass diese Flexibilität in einem einseitigen APA dem Grundsatz des freien Marktes entspricht, da ausländische Steuerbehörden sonst nicht bereit sein werden, eine co-abhängige Anpassung aufgrund eines APA zuzulassen,
• Wenn Unternehmen, die einem multinationalen Konzern angehören, bereits eine Reihe bilateraler Preisvereinbarungen abgeschlossen haben, kann die gefährliche Tendenz bestehen, spätere APAs auf ähnliche Weise wie die früheren abzuschließen, ohne andere Marktbedingungen und Bedingungen zu unterschiedlichen Zeiten ausreichend zu berücksichtigen.
• Der Abschluss eines APA kann dazu führen, dass der Steuerverwaltung detailliertere Informationen über den Steuerzahler und sein Geschäft zur Verfügung gestellt werden, als dies bei einer regulären Verrechnungspreiserhebung erforderlich wäre. Grundsätzlich sollte eine solche Situation nicht eintreten, da die für ein APA erforderliche Dokumentation nicht belastender sein sollte als die während der Verrechnungspreiskontrolle (abgesehen von der Erstellung einer detaillierten Prognose über die angenommenen Bedingungen der zukünftigen Transaktion). ,
• Sobald keine Preisvereinbarung mit dem Steuerzahler geschlossen wird, kann sich die Steuerverwaltung ermutigt fühlen, eine Inspektion beim Steuerzahler durchzuführen. Dies ist unter anderem der Fall, weil die vom Steuerpflichtigen vorgeschlagene Methodik nicht genehmigt wurde und die Steuerverwaltung selbst vor Beginn der Prüfung über vollständige Unterlagen zum Steuerpflichtigen verfügt,
• Der Preis für die Erstellung und Unterzeichnung eines APA ist relativ hoch, was bedeutet, dass es sich nicht alle Steuerzahler leisten können, einen APA-Antrag zu stellen.

Datum und Gebühr

Das APA kann für einen beliebigen Zeitraum abgeschlossen werden, jedoch nicht länger als 5 Jahre. Nach Ablauf dieser Frist können Sie eine Vertragsverlängerung beantragen.
Je nach Art der Vereinbarung gilt im Falle einer Vereinbarung eine unterschiedliche Antragsgebühr:

• Einseitig

– Gebühr für inländische Unternehmen: 5.000 PLN – 50.000 PLN,

– Gebühr für ausländische Unternehmen: 20.000 PLN – 100.000 PLN.

• Zweiseitig

– Gebühr: 50.000 PLN – 200.000 PLN.

• Vielseitig

– Gebühr: 50.000 PLN – 200.000 PLN.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass Preisvorabvereinbarungen ein nützliches Instrument zur Minimierung des Steuerrisikos sein können. Sie ermöglichen eine bessere Planbarkeit zukünftiger Belastungen und erlauben dem Steuerpflichtigen zudem, Unsicherheiten über die Richtigkeit der von ihm angewandten Transferbewertungsmethode zu vermeiden. APAs sind jedoch nicht frei von Nachteilen, von denen die größten die Kosten für den Abschluss der Vereinbarung und die Dauer des Verfahrens selbst sind. Daher sollte jeder Steuerpflichtige für sich selbst abwägen, ob in seinem Fall die Vorteile einer Vorabverständigung die Nachteile überwiegen.