Elementy dokumentacji cen transferowych
Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 01.01.2019 roku dokumentacja cen transferowych sporządzana jest na dwóch poziomach:
- Lokalna dokumentacja cen transferowych,
- Grupowa dokumentacja cen transferowych.
Elementy lokalnej dokumentacji cen transferowych (local file)
Opis podmiotu powiązanego:
- opis struktury zarządczej i schemat organizacyjny podmiotu powiązanego
- opis podstawowej działalności podmiotu powiązanego
Opis transakcji, w tym analiza funkcji, ryzyk i aktywów:
- przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej
- informacja o podmiotach powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji kontrolowanej
- analiza funkcjonalna podmiotów powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji kontrolowanej, z uwzględnieniem istotnych zmian w porównaniu do poprzedniego roku obrotowego
- sposób kalkulacji wynagrodzenia, wraz z przyjętymi założeniami
- wartość transakcji kontrolowanej, z podziałem na kontrahentów
- otrzymane lub przekazane płatności związane z transakcją kontrolowaną, w tym dokonane potrącenia wzajemnych wierzytelności
- umowy, porozumienia wewnątrzgrupowe lub inne dokumenty dotyczące transakcji kontrolowanej
- porozumienia lub interpretacje podatkowe dotyczące transakcji kontrolowanej, w tym uprzednie porozumienia cenowe, zawarte z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczypospolita Polska lub wydane przez te administracje
Analiza cen transferowych:
- wskazanie metody zastosowanej do weryfikacji ceny transferowej wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru
- wskazanie strony lub transakcji podlegającej badaniu w ramach analizy cen -transferowych, jeżeli wynika to z wskazanej metody, zastosowanej do weryfikacji cen transferowych
- opis analizy porównawczej, lub
- opis analizy zgodności
- odniesienie ceny transferowej do wyniku analiz (analizy porównawczej lub analizy zgodności), wraz z uzasadnieniem odchyleń, jeżeli wystąpiły
Od 01.01.2019 roku analiza cen transferowych jest obowiązkowym elementem lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Dostępne są dwie formuły przygotowania analizy cen transferowych:
Analiza porównawcza – analiza danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych
z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych.
Jeśli sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności podatnik przygotowuje analizę zgodności.
Analiza zgodności – analiza wykazująca zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane.
Informacje finansowe
- zatwierdzone sprawozdanie finansowe dotyczące roku obrotowego sporządzone na podstawie przepisów o rachunkowości,
- opis umożliwiający przyporządkowanie danych finansowych dotyczących transakcji kontrolowanej do pozycji sprawozdania finansowego, lub do innych informacji w nim zawartych.
Szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych określa rozporządzenie MF z dn. 21.12.2018 roku w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych / podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stan prawny 2017
ELEMENTY DOKUMENTACJI PODATKOWEJ
Dokumentacja lokalna (tzw. local file)
- Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2b Ustawy CIT dokumentacja podstawowa obejmuje opis transakcji lub innych zdarzeń, w tym umów zarządzania płynnością, umów o podziale kosztów, dokonywanym pomiędzy podatnikiem (a także spółką niebędącą osobą prawną) i podmiotami z nim powiązanymi, zawierający:
- wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innych zdarzeń,
- dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące tych transakcji lub ujmujące te zdarzenia,
- dane identyfikujące podmioty powiązane dokonujące tych transakcji lub ujmujące te zdarzenia,
- opis przebiegu tych transakcji lub innych zdarzeń, w tym funkcji wykonywanych przez podatnika (lub spółkę niebędącą osobą prawną) i podmioty z nimi powiązane, angażowanych przez nich aktywów bilansowych i pozabilansowych, kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk,
- wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z uzasadnieniem ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń oraz sposobu wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika (lub pozostałych wspólników spółki niebędącej osobą prawną)
- Analiza danych porównawczych (podatnicy, których przychody lub koszty przekroczyły równowartość 10 000 000 euro lub posiadający udział w spółce osobowej, której przychody lub koszty przekroczyły ww. próg).
- Opis danych finansowych podatnika (lub spółki niebędącej osobą prawną) pozwalający na porównanie rozliczeń (przypom. rozliczeń pomiędzy podmiotami dot. transakcji lub innych zdarzeń) z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego, jeżeli obowiązek jego sporządzenia wynika z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów o rachunkowości.
- Informacje o podatniku (lub o spółce niebędącej osobą prawną), obejmujące opis:
- struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,
- przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności,
- realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) podatnika,
- otoczenia konkurencyjnego.
- Dokumenty, w szczególności:
- umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub inne dokumenty, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze dokumentujące zasady przyznawania praw wspólnikom (stronom umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa w stratach
- porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe
Stan prawny 2016
Dokumentacja podatkowa powinna zostać opisana w oparciu o następujący zakres informacji:
- Określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji z uwzględnieniem użytych aktywów i podejmowanego ryzyka,
- Określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,
- Metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
- Określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach – w przypadku, gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
- Wskazanie innych czynników – w przypadku, gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki, a w przypadku zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze – w szczególności przyjętych w umowie zasad dotyczących praw wspólników (stron umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa w stratach,
- Określenie korzyści oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji, związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Powyższy katalog został zawarty w art. 9a ust.1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 21, poz. 86) oraz w art. 25a ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 80, poz. 350) i przedstawia minimalny zakres informacji, które muszą być zawarte w dokumentacji podatkowej. W celu jak najlepszego wywiązania się z obowiązku dokumentacyjnego, podatnik powinien zawrzeć w dokumentacji również wszelkie inne informacje mogące mieć wpływ na opisywaną transakcję. Przykładowo dokumentacja dotycząca usług powinna zostać rozbudowana o szczegółowy opis otrzymanych usług oraz potwierdzenie, że uiszczane opłaty mają związek z wyświadczonymi usługami.
